Главная Обратная связь

Дисциплины:






Классификации внутреннего контроля 3 страница



Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций.

При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках организаций, реорганизуемых в форме слияния во вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния, не производят.

Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах возникшая организация при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых в форме слияния организаций.

В соответствии с договором о слиянии и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций или долей и паев организаций, реорганизуемых в форме слияния, на акции, доли или паи возникшей организации во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается сформированный уставный капитал.

В случае, если договором о слиянии предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

В случае, если в договоре о слиянии предусмотрено уменьшение уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правоприемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сущность реорганизации предприятия в форме преобразования состоит в его реструктуризации для адаптации к новым производственным, экономическим, личным, общественным и налоговым изменениям. Предмет, цели деятельности, экономическая специфика предприятия остаются прежними.

При реорганизации путем преобразавания происходит наиболее существенное изменение юридического статуса предприятия. При этом у прекращающей свою деятельность организации возникает только один правопреемник. Это имеет место при изменении организационно-правовой формы организации, например, когда государственное унитарное предприятие путем приватизации становится акционерным обществом. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другой организационно-правовой формы к нему переходят в соответствии с передаточным актом все права и обязанности реорганизуемого предприятия.



Мотивы, которые вынуждают хозяйственные организации к реорганизации, могут быть очень разными. Во многих случаях причиной этого служит потребность в новом капитале, дополнительных инвестициях, возникшая благодаря интенсивному развитию созданного предприятия. Примером может служить преобразование индивидуального предприятия (ИЧП) в ООО, в результате которого оно получает дополнительные источники финансирования и возможность существенного расширения объемов деятельности.

Условия и порядок преобразования в соответствующую организационно-правовую форму в соответствии с законодательством РФ определяются решением учредителей.

Вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении организационно-правовой формы собственности, подлежат урегулированию в передаточном акте. В соответствии с решением учредителей о реорганизации расходы, связанные с переоформлением документов, могут производиться за счет самих учредителей.

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр записи о возникшей организации, производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение на основании решения учредителей чистой прибыли.

Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с решением учредителей о порядке конвертации и обмена акций (долей, паев) организаций во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается сформированный уставный капитал.

При реорганизации предприятия составляют бухгалтерский реорганизационный баланс с целью разграничить финансовые результаты деятельности организации до и после реорганизации. При этом определяется прибыль или убыток от деятельности предприятия прежней правовой формы и создается основа для исчисления финансового результата новой организации.

Балансовые и бухгалтерские последствия операций реорганизации зависят от вида и характера изменений правовой формы.

Если преобразование осуществляется без передачи прав и имущества прежнего предприятия, составлять реорганизационный баланс не нужно. Так поступают, например, при реорганизации общества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество, если состав учредителей и доли их участия остаются прежними. В этом случае составляют вступительный (организационный) баланс, по сути своей повторяющий последний операционный (текущий) баланс прежней организации.

Если в результате реорганизации хотят увеличить возможности привлечения дополнительных источников финансирования, расширить состав участников или изменить доли участия, необходимо составление нового вступительного баланса.

Если участники нового предприятия пришли к согласованному решению о необходимости переоценки всех или части активов прежней организации по рыночной стоимости, это должно найти отражение в реорганизационном балансе.

Если реорганизация связана с выходом одного или нескольких участников из данного предприятия, реорганизационный баланс приобретает свойства ликвидационного баланса. Бухгалтерский учет и отчетность в этом случае ориентируются на восстановительную или рыночную стоимость активов.

Профессиональные бухгалтеры во всем мире выполняют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели, правительство и население в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров в плане достоверного и полного финансового учета и отчетности, эффективного финансового управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам. Подход и поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияют на экономическое благосостояние всей станы.
Профессиональные бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном положении только в том случае, если они по-прежнему будут предоставлять обществу свои услуги на высоком уровне, полностью оправдывая общественное доверие, так как пользователи финансовой информации полагаются на объективность данных и порядочность профессиональных бухгалтеров в коммерческой деятельности. Поэтому представители бухгалтерской профессии всего мира более всего заинтересованы в соблюдении не только высокого уровня качества работы, но и этических требований, призванных обеспечить такой уровень.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в июле 1996г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998г. он был пересмотрен.
Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из 3-х частей:
Часть А - применяется ко всем профессиональным бухгалтерам.
Часть В - применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам.
Часть С - применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.
Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов. Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской профессии:
1. Достоверность - в обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах.
2. Профессионализм - существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета.
3. Качество услуг - необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества.
4. Доверие - потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг. Кодекс разработан на базе фундаментальных принципов, которыми являются:
1. Порядочность - профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.
2. Объективность - профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или не беспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность - профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность по поддержанию профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.
4. Конфиденциальность - профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правилами или обязанностями.
5. Профессиональное поведение - профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло нанести ущерб этой репутации.
6. Технические стандарты - профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами. Международный кодекс этики является образцом для национальных этических рекомендаций. Он определяет целый ряд принципов, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей, независимо от культурных традиций и нормативных требований различных стран.
На базе международного кодекса ИПБ России разработал в 1999г. Кодекс этики члена ИПБ России. Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров является в современных условиях России дополнительным к административному и экономическим механизмам. Его роль будет неуклонно возрастать по мере развития рыночной экономики и росту числа и роли профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Этическое регулирование деятельности профессиональных бухгалтеров в России и за рубежом. Профессиональные бухгалтеры во всем мире выполняют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели, правительство и население в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров в плане достоверного и полного финансового учета и отчетности, эффективного финансового управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам. Подход и поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияют на экономическое благосостояние всей станы. Профессиональные бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном положении только в том случае, если они по-прежнему будут предоставлять обществу свои услуги на высоком уровне, полностью оправдывая общественное доверие, так как пользователи финансовой информации полагаются на объективность данных и порядочность профессиональных бухгалтеров в коммерческой деятельности. Поэтому представители бухгалтерской профессии всего мира более всего заинтересованы в соблюдении не только высокого уровня качества работы, но и этических требований, призванных обеспечить такой уровень. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в июле 1996г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998г. он был пересмотрен. Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из 3-х частей: Часть А – применяется ко всем профессиональным бухгалтерам. Часть В – применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам. Часть С – применяется к наемным профессиональным бухгалтерам. Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов. Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской профессии: 1. Достоверность – в обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах. 2. Профессионализм – существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета. 3. Качество услуг – необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества. 4. Доверие – потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг. Кодекс разработан на базе фундаментальных принципов, которыми являются: 1. Порядочность – профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг. 2. Объективность – профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или не беспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности. 3. Профессиональная компетентность и должная тщательность – профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность по поддержанию профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы. 4. Конфиденциальность – профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правилами или обязанностями. 5. Профессиональное поведение – профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло нанести ущерб этой репутации. 6. Технические стандарты – профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами. Международный кодекс этики является образцом для национальных этических рекомендаций. Он определяет целый ряд принципов, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей, независимо от культурных традиций и нормативных требований различных стран. На базе международного кодекса ИПБ России разработал в 1999г. Кодекс этики члена ИПБ России. Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров является в современных условиях России дополнительным к административному и экономическим механизмам. Его роль будет неуклонно возрастать по мере развития рыночной экономики и росту числа и роли профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров России. Кодекс этики члена ИПБ России был утвержден в 1999г. в качестве документа общественного регулирования (саморегулирования) деятельности членов ИПБ. Кодекс состоит из 6 разделов: 1. Введение. 2. Общие требования, предъявляемые к членам ИПБ. 3. Члены ИПБ, возглавляющие профессиональные организации или работающие индивидуально. 4. Члены ИПБ, работающие по найму. 5. Порядок разрешения этических конфликтов. 6. Дисциплинарные меры и порядок их применения. Во введении определяются основания, цели и сфера действия Кодекса, дается определение профессионального бухгалтера, сферы деятельности и особенностей деятельности членов ИПБ, рассматриваются основные принципы деятельности члена ИПБ. Так, целью Кодекса этики члена ИПБ является: 1. Установление основных принципов, которые должны соблюдаться членами ИПБ (руководителями профессиональных организаций, наемными бухгалтерами, работающими по договорам лицами). 2. Формулировка правил поведения членов ИПБ, как возглавляющих профессиональные организации (работающих индивидуально), так и работающих по найму в профессиональных организациях. 3. Изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям вышеуказанных принципов и правил поведения. Положения Кодекса обязательны для всех физических лиц – членов некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров России», а также для членов тех общественных объединений различных категорий профессиональных бухгалтеров, которые примут решение о подчинении своей деятельности требованиям настоящего Кодекса. Во второй части определены общие требования, предъявляемые к членам ИПБ: честность, объективность, компетентность, конфиденциальность и т. д. Третья часть определяет этические принципы деятельности бухгалтеров, возглавляющих профессиональные организации или работающих индивидуально: независимость и компетентность. В ней подробно характеризуются все ситуации, ставящие под угрозу независимость члена ИПБ, как то: 1. Финансовое участие в делах клиента. 2. Трудовые отношения с организацией клиента. 3. Оказание определенных услуг клиентам при осуществлении аудита. 4. Родственные и личные взаимоотношения. 5. Оплата услуг. 6. Судебные отношения с клиентом. 7. Ненадлежащий состав учредителей профессиональной организации. В этой же части изложен порядок определения стоимости услуг и факторы, влияющие на величину оплаты. В 4-ой части рассмотрены этические правила деятельности членов ИПБ, работающих по найму. Особое внимание уделено расхождению во мнениях между членом ИПБ и его работодателем по вопросам профессионального характера и этическим вопросам. 5-ая часть Кодекса посвящена порядку разрешения этических конфликтов. Она содержит определение этического конфликта, характеристику факторов, вызывающих этические конфликты и порядок их разрешения. Последний раздел Кодекса посвящен дисциплинарным мерам: их видам (замечание, предупреждение, приостановление членства в ИПБ на срок до 1 года, исключение из членов ИПБ) порядку их применения. Кодекс этики члена ИПБ России во многом соответствует международному Кодексу этики профессиональных бухгалтеров и разработан с учетом национальных особенностей хозяйственной деятельности России. Работа профессиональных ассоциаций по созданию и соблюдению кодексов этики. Кодексы профессиональной этики получили широкое распространение в зарубежном бизнесе. Они разрабатываются как различными специальными профессиональными организациями, так и отдельными фирмами и различаются по сфере распространения и обязательности исполнения. Аналогичные кодексы разработаны и в сфере бухгалтерского учета. Так, в США при получении сертификата CPA или CMA соискатель должен письменно подтвердить свое согласие с соответствующим кодексом этики. Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров был разработан и утвержден международной федерацией бухгалтеров (МФБ). Она была создана в 1977 г. для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями КМСФО, однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. Членами МФБ являются представители профессиональных учетных организаций из более чем 75 стран. Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практики аудирования издает специальные руководства, в которых обобщается и анализируется практика аудирования в различных странах мира. Работа другого комитета – Комитета по профессиональной подготовке – направлена на унификацию квалификационных и образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров. Комитет по этике занимается обобщением национальных кодексов этики и выработкой единого стандарта. Оба эти комитета также периодически публикуют руководства по вопросам, входящим в сферу их компетенции. Комитет по этике определил, что каждая организация – член МФБ должна установить этические требования для своих членов, с тем, чтобы обеспечить наивысшее качество их работы и общественное доверие к профессиональному сообществу. Для стран, которые решат принять международный Кодекс этики в качестве своего национального, МФБ подготовила примерный текст, который может быть использован Для описания статуса и применимости Кодекса в соответствующей стране. Международный кодекс этики может быть использован в качестве основы утвержденных этических требований в стране. По этому пути пошла и Россия. В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) был создан ИПБ России в форме некоммерческого партнерства, учредителями которого являются ведущие высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и деятельности ИПБ России принимает Министерство финансов РФ. ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Они включают в себя руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухучета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента. Одной из задач ИПБ России является определение этических норм поведения бухгалтеров и контроль за их соблюдением всеми его членами. ИПБ России на базе Международного кодекса этики разработал и утвердил Кодекс этики члена ИПБ России (протокол № 21 от 24.05.1999).
61

В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.
Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.
Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость, компетентность, добросовестность, объективность.
Основные цели и принципы Кодекса этики.
В Кодексе определено, что цели аудиторской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении условия соблюдения общественных интересов, указанного выше. Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех основных требований:
1. Достоверность - у общества существует потребность в достоверной информации и надежных системах подготовки и представления такой информации.
2. Профессионализм - существует потребность в людях, которые без сомнений могут быть признаны клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в области бухгалтерского учета и смежных дисциплинах.
3. Качество услуг - необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества.
4. Доверие - потребители аудиторских услуг должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.
При достижении целей бухгалтерской и аудиторской профессий аудиторы должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов. Такими фундаментальными принципами является порядочность, объективность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение и выполнение требований технических стандартов.
Порядочность. Аудитор должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.
Объективность. Аудитор должен быть справедливым и избегать предвзятости или не беспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.
Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность поддержания профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.
Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие подобной информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.
Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации.
Технические стандарты. Аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами. Он обязан тщательно и умело выполнять инструкции клиента или работодателя в той мере, в какой такие требования совместимы с требованиями в отношении порядочности, объективности и, в определенных случаях (проведение обязательного аудита либо оказание других услуг, предполагающих предоставление по их результатам выводов или отчетов третьим лицам) - независимости.
Независимость аудитора. Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации-клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо отговорок заявить о свой независимости в отношении клиента.
Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора, либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:
1. Предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента.
2. Финансовое участие аудитора в делах организации-клиента в любой форме.
3. Финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского и другие).
4. Косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации-клиенте через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.
5. Родственные и личные дружеские отношения с директором и высшим управляющим персоналом организации-клиента.
6. Чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен.
7. Участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации- клиента, его основных и дочерних организаций.
8. Неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы.
9. Прежняя работа аудитора в организации-клиенте либо в его управляющей организации на любых должностях.
10. Поступившее предложение о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации-клиенте.
По эти обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.
Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы, либо позволят сомневаться в ее фактической независимости:
1. Если аудиторская фирма участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг).
2. Если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету).
3. Если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.
В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора.
Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:
1. Консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией.
2. Нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора.
3. Персонал, участвующий в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации-клиента.
4. Ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация- клиент.
Налоговые отношения.
Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо интересах других лиц.
При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификации в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.
О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.
Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.
Плата за профессиональные услуги.
Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.
Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого-либо результата или обусловливаться иными обстоятельствами.
Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.
Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.
Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.
Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги.
Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.
Отношения между аудиторами.
Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.
Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора.
Информирование вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением этических норм о конфиденциальности.
Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.
Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.
Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.
Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.
Отношения сотрудников с аудиторской фирмой.
Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.
Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.
Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.
Аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.
Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Разрешение этических конфликтов.
Время от времени аудиторы сталкиваются с ситуациями, в которых возникают конфликты интересов. Причины могут быть разными, начиная от простых случаев различия во мнениях и заканчивая таким крайним случаем, как мошенничество, то есть прямое нарушение законодательства. Невозможно даже пытаться составить всеобъемлющий перечень ситуаций, при которых могут возникнуть конфликты интересов. Аудитор должен постоянно помнить о факторах, обусловливающих конфликты интересов, и быть начеку. Следует помнить, что открытое расхождение во мнениях аудитора и другого лица само по себе не составляет этической проблемы. Но факты и обстоятельства в каждом случае должны анализировать заинтересованные стороны.
В Кодексе признано, однако, что определенные факторы иногда возникают в тех случаях, когда обязанности аудитора вступают в противоречие с внутренними или внешними требованиями того или иного рода. К аудитору могут обратиться с просьбой совершить какие-то действия, не соответствующие техническим и профессиональным стандартам; может возникнуть проблема, связанная с лояльностью аудитора по отношению к его вышестоящему руководителю, с одной стороны, и с необходимостью соблюдать стандарты профессионального поведения - с другой; конфликт может возникнуть в случае обнародования вводящей в заблуждение информации, что может быть выгодным работодателю аудитора или его клиенту и, одновременно, выгодным или невыгодным для аудитора.
Применяя этические стандарты, аудиторы иногда сталкиваются с проблемой определения того, что является неэтичным поведением, или с проблемой разрешения этического конфликта. При наличии серьезных этических проблем и попытке разрешить таковые аудиторы должны следовать политике, принятой в нанявшей их организации. Если на основе такой политики решить проблему не удается, нужно рассмотреть следующие варианты:
1. Можно обсудить проблему конфликта с непосредственным начальником.
2. Если участие непосредственного начальника не приводит к решению проблемы и аудитор намерен обратиться к управляющим более высокого звена, то непосредственный начальник должен быть уведомлен о таком решении.
3. Если аудитор считает, что непосредственный начальник вовлечен в конфликт, то он должен обратиться с этой проблемой к следующему уровню руководства.
4. Если непосредственным начальником аудитора является генеральный директор, то следующим уровнем для обсуждения проблемы может быть совет директоров либо управляющий комитет партнеров или акционеров.
5. В ряде случаев целесообразно обратиться за конфиденциальными консультациями и рекомендациями к независимому специалисту или к соответствующей профессиональной организации аудиторов, чтобы получить представление о возможных вариантах действий.
6. Если этический конфликт продолжается после того, как все возможности его решения на всех внутренних уровнях исчерпаны, в серьезных случаях (например, в случаях мошенничества) аудитору может не остаться ничего иного, как отказаться от работы и направить информационное письмо представителю такой организации.
Международная федерация бухгалтеров требует, чтобы профессиональные объединения, декларирующие следование основным принципам ее Кодекса этики, обеспечили бы для своих участников, сталкивающихся с этическими конфликтами, возможность обращаться в соответствующие органы и структуры таких профессиональных объединений за конфиденциальными консультациями и рекомендациями.
Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью.
Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.
Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.
Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как несовместимые действия.





sdamzavas.net - 2019 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...