Главная Обратная связь

Дисциплины:






Состав прочих доходов и расходов



Номер строки ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 Новый План счетов бухгалтерского учёта
ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование;
2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);  
4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;     Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров
6. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке.   Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации;  
7. - Поступления от операций с тарой.
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
8. Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению
9. Активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения Поступления, связанные с безвозмездным получением активов
10. Поступления в возмещение причинённых организации убытков
11. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году  
12. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности Суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности
13. Курсовые разницы
14. Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) -
15. Прочие внереализационные доходы прочие доходы, признанные операционными или внереализационными
ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
16. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
17. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
18. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
19. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте), товаров, продукции
20. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
21. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
22. Прочие операционные расходы
23. - Расходы по операциям с тарой
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОЛННЫЕ РАСХОДЫ
24. Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате
25. Возмещение причинённых организацией убытков
26. Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году
27. Суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания
28. Курсовые разницы
29. Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов) Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам
30. Прочие внереализационные расходы
31. - Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации
32. - Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах
       

 



Перечень прочих доходов и расходов, предусмотренных Инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учёта, в основном совпадений с этим перечнем по ПБУ 9/99 и 10/99. В составе прочих доходовдополнительно выделены поступления от операций с тарой и не предусмотрено выделение суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов). Перечень операционных доходов, установленный ПБУ 9/99 является закрытым; в Плане счетов выделяются “Прочие доходы, признанные операционными или внереализационными”, т.е. операционными или внереализационными», т.е. перечень предполагается считать незакрытым.

В составе прочих расходов дополнительно выделены расходы по операциям с тарой, а также уточнено содержание некоторых видов расходов. Так, штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров не только уплаченные, но и признанные к уплате.

Cледует иметь ввиду, что положения Плана счетов бухгалтерского учёта и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учёта, а для целей налогообложения следует исходить из требований Положения о составе затрат. Например, в соответствии с ПБУ 10/99 и Планом счетов в составе прочих расходов могут быть учтены суммы процентов не только по кредитам, полученным в банке, но и по займам, но в соответствии с п. 2 “с” Положения о составе затрат в себестоимость могут быть включены только затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Поэтому для целей налогообложения необходимо произвести корректировку бухгалтерских данных.

Классификация прочих доходов и расходов по ПБУ 9/99 и 10/99 ориентирована на потребности (п. 23 ПБУ 4/99) отражения их в “Отчёте о прибылях и убытках” ф. 2, а по Плану счетов бухгалтерского учёта эти потребности учтены не полностью, так как не предусматривается выделение операционных и внереализационных расходов.

При учете отдельных видов доходов и расходов необходимо также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы (расходы) могут быть отнесены к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и к операционным доходам (расходам). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 и 10/99 доходы расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам (расходам).

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому согласно инструкции к Плану счетов могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы» – для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

2 «Прочие расходы» – для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение года записи ведутся накопительно по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по счету 91-1 и дебетового оборота по счету 91-2. В конце месяца (заключительными оборотами) выявленное сальдо списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Пример. Обороты за январь составили:

 

  Организация «А» Организация «Б»
Счет 91-1 «Прочие доходы» (кредитовый оборот) 9000 руб. 11800 руб.
Счет 91-2 «Прочие расходы» (дебетовый оборот) 7500 руб. 12250 руб.

 

Заключительная запись за январь:

в организации «А»

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

1500 руб.;

в организации «Б»

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

450 руб.

После заключительной записи синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату (31 января) сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями:

Субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9);

Субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Д-т сч. 91-9 К-т сч. 91-2).

В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции. Так, для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» могут быть детализированы с учетом классификации, приведенной в п. 23 ПБУ 4/99 (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы). Например:

91-1 «Прочие доходы»:

91-10 «Операционные доходы»,

91-11 «Внереализационные доходы»;

91-2 «Прочие расходы»:

91-20 «Операционные расходы»,

91-21 «Внереализационные расходы».

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.п.); внереализационные доходы и расходы возникают в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в резервы и т.п.).

Информация о счетах «Проценты к получению», «Проценты к уплате» и «Доходы от участия в других организациях» может быть получена без дополнительной группировки на основе данных аналитического учета операционных доходов и расходов.

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим порядок отражения в синтетическом учете основных видов прочих доходов и потерь.





sdamzavas.net - 2018 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...