Главная Обратная связь

Дисциплины:






Рассмотрение аудитором соблюдения требований нормативных правовых актов



 

Несоблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов влечет за собой судебные разбирательства, наложение штрафов и другие последствия, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В контексте аудита несоблюдение – преднамеренное или непреднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным правовым актам. Такие действия или бездействие относятся к операциям, осуществляемым самим аудируемым лицом или от его имени руководством или сотрудниками. Несоблюдение не включает случаи персональных нарушений со стороны руководства или сотрудников аудируемого лица, которые не имеют отношения к хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Ответственность за соблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов несет руководство аудируемого лица. Надзор за выполнением руководством этой функции осуществляют представители собственника аудируемого лица.

Аудитор отвечает за обеспечение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, возникающих вследствие недобросовестных действий или ошибок. При проведении аудиторской проверки аудитор должен принимать во внимание нормативно-правовую базу деятельности аудируемого лица.

Обязанности аудитора различаются по отношению к двум следующим группам нормативных правовых актов, регулирующих деятельность клиента (рис. 6.2).

Нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица
Нормативные правовые акты, непосредственно определяющие форму и содержание финансовой отчетности
Нормативные правовые акты, не регулирующие составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но устанавливающие рамки, в которых аудируемому лицу разрешается вести хозяйственную деятельность (другие нормативные правовые акты)

 

 


 

Рис. 6.2. Правовая база деятельности аудируемого лица

 

Задачами аудитора являются:

1) получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, прямо определяющих форму и содержание финансовой отчетности;

2) выполнение специальных аудиторских процедур для выявления несоблюдения требований других нормативных правовых актов, которое может существенно повлиять на финансовую отчетность;

3) обеспечение должной ответной реакции на фактически имевшее место или предполагаемое несоблюдение требований нормативных правовых актов, обнаруженное в ходе аудита.

В результате выполнения процедур оценки рисков аудитор должен:

1) получить представление о нормативно-правовой базе деятельности клиента;



2) установить, в какой степени аудируемое лицо соблюдает требования нормативных правовых актов.

Для этого он может запросить у руководства клиента информацию о других нормативных правовых актах, в рамках требований которых аудируемое лицо ведет свою деятельность, политике и процедурах, принятых для обеспечения соблюдения требований законодательства, методах работы с судебными исками.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, прямо определяющих форму и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор должен выполнить следующие аудиторские процедуры, помогающие выявить случаи несоблюдения других нормативных правовых актов:

1) направить запрос руководству аудируемого лица и, если это уместно, представителям собственника о том, соблюдает ли аудируемое лицо такие нормативные правовые акты;

2) проанализировать переписку аудируемого лица с уполномоченными государственными органами власти по вопросам соблюдения им законодательства Российской Федерации.

Аудитор должен запросить у руководства клиента и, если это уместно, представителей собственника письменные подтверждения того, что аудитору сообщены все известные имевшие место или возможные факты несоблюдения требований нормативных правовых актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности.

В отсутствие подтвержденных или предполагаемых случаев несоблюдения от аудитора не требуется проведения аудиторских процедур в отношении выполнения аудируемым лицом требований законодательства, кроме перечисленных выше.

Когда аудитору становится известна информация о несоблюдении или предполагаемом несоблюдении клиентом нормативных правовых актов, ему следует выяснить суть нарушений и обстоятельства их совершения, а также собрать дополнительную информацию, которая позволит оценить их влияние на финансовую отчетность. Аудитор должен оценить влияние обнаружения несоблюдения на оценку рисков, надежности письменных заявлений и разъяснений руководства клиента, другие аспекты аудита, и принять соответствующие меры.

Предполагая несоблюдение, аудитор обсуждает свои предположения с руководством и, если уместно, представителями собственника клиента. Если эти лица не предоставляют аудитору информацию, подтверждающую выполнение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, а влияние предполагаемого несоблюдения на финансовую отчетность может быть существенным, аудитор должен решить вопрос о необходимости получения юридической консультации.

Представителей собственника, не участвующих в руководстве текущей деятельностью аудируемого лица, аудитор информирует о подтвержденном и предполагаемом несоблюдении, кроме очевидно незначительных случаев. Когда аудитор считает, что представители руководства или собственника клиента причастны к несоблюдению, он информирует представителей вышестоящего органа. Если так ого органа нет или аудитор полагает, что его сообщение может быть не принято во внимание, ему следует получить юридическую консультацию.

В случаях, предусмотренных национальным законодательством, аудитор должен сообщать информацию об обнаруженных фактах существенного несоблюдения нормативных правовых актов уполномоченным государственным органам власти.

Если аудитор пришел к выводу, что несоблюдение нормативных правовых актов существенно влияет на финансовую отчетность и не отражено в ней надлежащим образом, он должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудируемое лицо препятствует аудитору в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих, что факты несоблюдения, которые могут быть существенными, имели место или могли иметь место, аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения.

Если аудитор не может определить, имеется ли несоблюдение нормативных правовых актов, из-за ограничений, связанных с определенными обстоятельствами, а не налагаемых самим аудируемым лицом, он должен определить, как это повлияет на аудиторское мнение.

Фактически имевшие место и предполагаемые случаи несоблюдения, результаты их обсуждения с руководством, представителями собственника аудируемого лица, третьими лицами должны быть отражены в рабочей документации.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудитор обязан информировать учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших ему известными случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. Если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудитора, последний обязан проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы.

Учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель обязаны рассмотреть информацию аудитора о ставших ему известными при оказании аудиторских услуг случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев и в письменной форме проинформировать о результатах рассмотрения аудиторскую организацию, индивидуального аудитора не позднее 90 календарных дней со дня, следующего за днем получения указанной информации.

 





sdamzavas.net - 2019 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...