Главная Обратная связь

Дисциплины:






Зарубежная практика аудита дебиторской задолженности



 

Дебиторская задолженность в мировой практике является достаточно надежным обеспечением кредита в качестве залога. Кредитор имеет полное право обеспечить дебиторской задолженностью выпускаемый вексель со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Правила стандартов финансового учета в США, касающиеся дебиторской задолженности:

1. Выделение различных типов дебиторской задолженности, если это существенно.

2. Обеспечение правильного расположения оценочных (корректирующих) статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности.

3. Дебиторская задолженность, отраженная в разделе «Оборотные активы», должна быть превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла.

4. Раскрытие любых непредвиденных убытков, связанных дебиторской задолженностью.

5. Раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения.

6. Раскрытие всех значительных рисков, связанных с дебиторской задолженностью.

В балансе предприятия дебиторская задолженность отражается по следующим видам:

• счета к получению;

• векселя к получению;

• не связанная с реализационной деятельностью. Задолженность «Счета к получению» возникает при расчетах по «открытому счету», что означает выставление покупателю для оплаты подписанного им счета. Задолженность «Векселя к получению» возникает при отсрочке платежа и выдаче покупателем векселя, т.е. письменного долгового обязательства. Вся дебиторская задолженность делится на два вида:

• связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг;

• связанная с внереализационной деятельностью; (это выданные авансы работникам или филиалам, различные депозиты, дивиденды и проценты к получению, претензии по возврату излишне уплаченных налогов).

Значительное влияние на дебиторскую задолженность оказывают применяемые скидки с цены товара, которые бывают двух видов: торговые и за оплату в срок.

Торговые скидки используются в следующих случаях:

• постоянным покупателям;

• за определенное количество товара;

• в связи с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса;

• при потере товаром качества или других потребительских свойств;

• при приближении даты окончания срока годности или реализации товара;

· при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, или товаров на новые рынки;

· при реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Таким образом, с помощью торговых скидок учитываются всевозможные ситуации, возникающие у продавца.

Скидки за оплату в срок — это стимул для покупателя. Например, условие договора «5/10-50» означает отсрочку платежа — 50 дней, но если покупатель оплатит товар в первые 10 дней после поставки, он получит скидку размере 5%. Если по договору условия следующие: «5/10 ГГДМ-50», и «5/10 ЕОМ-50», это означает, что скидка предоставляется, платеж будет произведен в течение первых 10 дней следующего месяца, так как все отгрузки (поставки) в данном месяце считаются в последний день месяца. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность в одних случаях учитывается в ценах без скидок (валовой метод), в других —скидками (чистый метод). Во втором случае исходят из того, скидка — основной вариант оплаты по сравнению с отсрочкой платежа. Поэтому если покупатель не использует скидку, предприятие-поставщик получает дополнительный доход, который отражается в отчете о прибылях и убытках.



Списание безнадежных долгов осуществляется или напрямую, с помощью создаваемого «резерва на покрытие безнадежных долгов».

Напрямую списываются, как правило, незначительные суммы, так как:

• не всегда возможно точно определить момент появления безнадежной задолженности;

• списание значительных сумм приводит к неравномерности доходов и расходов предприятия и несоответствию их друг другу;

• на сумму дебиторской задолженности и ее безнадежной части оказывают влияние некоторые факторы, такие, как скидки, возврат неоплаченной продукции и др. Поэтому основным методом списании безнадежных долгов является их списание через «Резерв на покрытие безнадежных долгов» («Резерв по сомнительным долгам» — в Казахстане).

Размер «резерва на покрытие безнадежных долгов» определяют на основе опыта прошлых лет исходя из доли (процента) безнадежных долгов; или к общему объему продаж (объему продаж отдельным покупателям); или к общему объему дебиторской задолженности по строке «Счета к получению» (к общей сумме или сумме в зависимости от сроков возникновения) (табл. 1).

 

Расчет резерва на покрытие безнадежных долгов (табл. 1).

 

Сроки возникновения (дн.) Дебиторская задолженность (тыс. долл.) Безнадежная задолженность исходя из прошлых лет (%) Резерв на покрытие безнадежных долгов (тыс. долл.)
До 30      
31 – 60     60,8
61 – 90     96,3
91 – 120     128,1
Свыше 120 118,4
    Итого 422,6

 

Резерв утверждается именно в этой сумме. Отчисления в него делаются с учетом положительного или отрицательного остатка резерва на начало периода. Счет «Резерв на покрытие безнадежных долгов» показывается в балансе отдельной строкой после строки «счета к получению», является оценочным контрсчетом к этой сроке и выплачивается из нее при подсчете суммы баланса.

 

 

2. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ АО «Шымкентмай»

2.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ШЫМКЕНТМАЙ»

До середины 30-х годов растительное масло и мыло в Казахстан импортировались. Ситуацию изменило решение правительства о строительстве маслоэкстракционного завода (МЭЗа) в Чимкенте по самой упрощенной схеме. К его сооружению приступили в 1957 году.

7 ноября можно по праву считать красным днем в календаре завода. В этот день в тяжелый 1942 год крупнейшее в Казахстане предприятие масложировой промышленности - маслоэкстракционной завод - выдал свою первую продукцию - хлопковое масло. Однако приемочная комиссия, назначенная Наркомпищепромом СССР для подписания акта приемки первой очереди Чимкентского маслоэкстракционного завода, в связи со сложным военным положением, смогла прибыть только в июне 1943 г.

В 1943 году молодой коллектив предприятия за героический труд был отмечен переходящим Красным Знаменем Государственного Комитета Обороны. Было награждено 278 работников медалью «За доблестный труд в Великой Отечественной войне (1941-1945)».

1944 год был самым успешным в военной истории завода. Досрочно были выполнены годовые программы по выпуску всех видов запланированной продукции. Инженеры, техники и рабочие во главе с главным инженером завода К.И. Орликом провели большую работу по увеличению рентабельности производства, удалось сократить нормы по расходованию топлива на 1,8%, поднять производительность труда на 7,2% и уменьшив потери в производстве, дать сверх норм выхода годовой продукции (58150 кг) высококачественного масла.

В 1945 году за доблестный труд коллективу завода дважды присуждались III-я премия, один раз II-я и два раза переходящее Красное Знамя ВЦСПС и Наркомпищепрома СССР, а также денежные премии.

После войны завод, как и вся страна, вступил в полосу нового бурного развития. Основные задачи, на этот период, для тружеников маслоэкстракционного завода заключались в совершенствовании технологий производства, проведения модернизаций оборудования, улучшения условий труда, обеспечения роста производительности. Стали входить такие цеха, как: форпрессовый, гидрогенизационный, литой тары для мыла, линтерный, расщепительный, рафинации черного хлопкового масла. Постепенно расширялся ассортимент продукции, совершенствовались технологии и оборудование.

В 1946 году завод шесть раз выходил победителем среди участников Всесоюзного социалистического соревнования предприятий пищевой промышленности. Решением ВЦСПС и Министерства пищевой промышленности СССР заводу было присуждено шесть премий, из них: три I-вых, две II-ых и одна III-ья. В июле заводу было вручено переходящее Красное Знамя Чимкентского Горсовета и ГК КП Казахстана.

В январе 1948 года введен в эксплуатацию форпрессовый цех второй очереди строительства завода. Коллектив нового цеха план первого года завершил досрочно - 21 ноября. В этот день был достигнут уровень выработки черного масла, запланированный на 1950 год. Обязательство было перевыполнено на 136 тыс. пудов, дополнительно выработано 15443 пуда черного масла. Производительность труда возросла на 25,7 %.

1 сентября 1949 года маслоэкстракционный завод переименовали в масложировой комбинат Главного Управления растительного масла и жиров «Главжирмасло» Министерства пищевой промышленности СССР. С большим трудовым подъемом трудился коллектив комбината в 1950-м, завершающем IV-ой пятилетки. Техническое перевооружение, проведенное в послевоенные годы, ввод в эксплуатацию новых цехов значительно повысило производственные мощности предприятия.

В марте 1950 года вошел в строй цех литой тары для мыла, в июле - пухоотделительный цех (линтерный цех). Коллектив комбината внес ряд ценных предложений по усовершенствованию оборудования и установлению дополнительных агрегатов, способствующих увеличению мощности комбината. Мощность комбината за первую военную пятилетку выросла на 220 %. В этом же году, для повышения производительности труда, увеличения выпуска продукции, на комбинате было проведено расширение мыловаренного цеха, с установкой мылосушильного агрегата, штамповального пресса с рольгангом, закончен монтаж четвертого бака для масла, введены в эксплуатацию бурат и пурефайер подготовительного цеха, навес для сырья.

Выпуск валовой продукции на одного рабочего, по сравнению с 1945 годом, увеличился почти в два раза. Одной из причин улучшения качества продукции был капитальный ремонт всего оборудования. В форпрессовом цехе за счет уплотнения полезной производственной площади были установлены пятитонная жаровня и два форпресса. В экстракционном цехе введены в действие два экстрактора и установлен аммиачный компрессор. В подготовительном цехе реконструированы 12 сепараторов, смонтирован дополнительный и установлен девятый гуллер со встряхивателем. Коллективы этих цехов повысили выпуск продукции по сравнению с 1949 годом на 70 %.

В 1953 году завершилось строительство расщепительного цеха. В этом цехе из отходов, образующихся при рафинации сырого масла, стали получать свободные жирные кислоты, которые шли на приготовление высококачественных сортов мыла. За десять с лишним лет работы масложировой комбинат, оснащенный передовой технологией, дал стране сотни тысяч тонн хлопкового масла и мыла.

За успешное выполнение социалистических обязательств, масложировой комбинат был занесен в Республиканскую Книгу Почета и на областную Доску Почета. Хорошая работа комбината дважды отмечалась во Всесоюзном социалистическом соревновании.

В 1958 году на комбинате была организована исследовательская группа, которая разработала новые технологии мыловарения, рафинации масел с высокими кислотными числами, экстракции масла и жаренья. А также были установлены технологические схемы и инструкции. Масложировой комбинат постоянно оказывал большую помощь сельскому хозяйству области, особенно подшефным колхозам и совхозам. В 1957 году трудовой десант комбината работал в подшефном совхозе им. Абая на прополке хлопка, оказывал помощь в перевозке зерна, удобрения и т.д.

В 1959 году в производственной жизни комбината произошло большое событие: вступил в эксплуатацию самый крупный в стране цех непрерывной экстракции черного хлопкового масла, оснащенный новейшей техникой. Коллектив комбината перешел на новую технологию карбонатного омыления, которая впервые в Советском Союзе была введена при варке мыла из хлопковых отходов. В рафинационном цехе старые фильтропрессы с ручным зажимом были заменены на фильтропрессы с гидравлическим зажимом, что в значительной мере облегчило ручной труд.

В 1964 году на комбинате проводился смотр внедрения в производство достижений науки, новой техники и передового опыта. На смотре были отмечены комплексная механизация работ по разгрузке, складированию и транспортировке масличных семян в производство. Впервые в стране на Чимкентском масложировом комбинате была пущена полупромышленная опытная установка по испытанию нового процесса. Данные предварительных испытаний показали возможность снижения температуры гидрирования до 40-60 градусов с сохранением витаминного состава жиров и ряда других примесей. Полученный, например, таким способом твердый жир близок по составу к говяжьему.

1972 год был вдвойне знаменателен для комбината. К этому времени завод превратился в крупное предприятие государственного значения. По мощности производства, объему и номенклатуре выпускаемой продукции комбинат вошел в число передовых масложировых предприятий страны. На комбинате вырабатывалось десять видов продукции. Валовой продукции выпускалось на 49 млн. рублей. Ежегодная прибыль составляла более 4 млн. рублей.

В 1975 году была завершена реконструкция одного из основных участков производства - экстракционного цеха. Крупный комплекс был произведен в сжатые сроки - вместо 6 месяцев, за 50 дней. Благодаря внедрению передовой технологии, комбинат достиг больших результатов и по заслугам считался одним из передовых предприятий пищевой промышленности не только в области и республике, но и страны. Только в годы IX-ой пятилетки комбинат 15 раз удостаивался призовых мест во Всесоюзных соревнованиях. За три последние пятилетки более 500 передовиков производства были награждены правительственными наградами.

Активность коллектива в деле решения проблем научно-технического прогресса позволила предприятию добиться лучших показателей по выходу готовой продукции, планомерного снижения ее себестоимости.

Следующие десять лет работы отличались стабильностью переработки в среднем по 275 тыс. тн в год масличных культур и выработкой масла растительного до 50 тыс. тн, мыла хозяйственного до 27 тыс. тн. С хорошим настроением коллектив завода вступил в 1985, завершающий год XI-пятилетки. С начала пятилетки на комбинате был создан задел для эффективной, высокопроизводительной работы. План четырех лет пятилетки по объему реализации товарной продукции был завершен 15 ноября 1984 года, по другим важным показателям - еще раньше. В цехах до конца года было выработано дополнительно 5 тыс. тонн растительного масла, много другой продукции.

Начало 90-х годов, тогда еще масложировой комбинат встретил уверенно. В 1990 году использование производственной мощности достигло 107 %. Начиная с 1991 года, появилась тенденция к снижению использования производственных мощностей. 90-е годы - годы перестройки и глобальных перемен в стране, республике и, конечно, на предприятии.

Эти годы сложных преобразований во всех сферах человеческого бытия не могли не отразиться на предприятии. С распадом СССР разрушились все хозяйственные связи, в течение многих лет объединявшие предприятие с поставщиками сырья и потребителями готовой продукции.

28 декабря 1993 года масложировой комбинат был приватизирован и преобразован в ОАО «Шымкентмай». Первым президентом предприятия стал Адирбеков Д.Ж. На его долю выпала большая ответственность удержать завод от распада, сохранить его мощности и кадровый потенциал.

В 1998 году использовали только 15 % существующих мощностей. Этот год стал переломным для ОАО «Шымкентмай». За счет собственных средств была построена котельная. В этом же году, благодаря кредитам, удалось закупить семена подсолнечника и впервые осуществить его переработку. Снижение затрат на производство продукции за счет экономии пара, жесткая экономия во всех сферах, проведение технической политики на удержание в работоспособном состоянии оборудования позволило стабилизировать положение и удержать падение производства.

2000-й год ознаменовался выведением на рынок торговой марки «Доня».

Начиная с 1999 г. с увеличением объема переработки масличных культур, использование мощности в 2002 году достигли 61 %. В этот же период было проведено обновление и модернизация оборудования, а также мероприятия для аттестации Системы менеджмента качества на соответствие Международным Стандартам ИСО 9000.

В период с 2003 до 2005 годов на предприятии был проведен капитальный ремонт складов № 2 и № 3, введены в эксплуатацию: бак для хранения растительного масла объемом 1000 м3, автоматическая линия фасовки шрота в полипропиленовые мешки, электронные ж/д весы, полуавтоматическая линия разлива растительного масла в 5-литровые ПЭТ бутылки, семенной склад № 4, четыре единицы грануляторов и жаровня, была проведена реконструкция автоопрокидывателя и увеличена его грузоподъемность с 40 до 70 тонн, завершен первый этап расширения котельной. И наконец, в конце 2005 года на предприятии успешно прошел сертификационный аудит на соответствие МСМ, включающей в себя систему менеджмента качества и систему экологического менеджмента, требованием международных стандартов ИСО 9001:2000 «Системы менеджмента качества. Требования» и ИСО 14001:2004 «Системы менеджмента окружающей среды. Требования и руководство по применению».

АО «Шымкентмай» обладает более чем 60-летним опытом работы на рынке масличных культур и продуктов их переработки - растительных масел и шротов, включая все стадии производственного цикла - от закупа семян и выжимки масла до расфасовки готовой продукции в ПЭТ бутылки и доставки в розничную торговую сеть. Проектная мощность по переработке масличных семян составляет 1000 тонн семян хлопчатника в сутки. По состоянию на 01.12.05г. процент использования производственных мощностей составил 93,47 %. АО «Шымкентмай» способно перерабатывать практически все масличные культуры, подвергать их рафинации, дезодорации, не допуская потерь их удивительных свойств, сохраняя исключительные вкусовые пищевые особенности каждого вида масла. Предприятие работает по безотходной технологии. Мощности предприятия позволяют перерабатывать до 350 тысяч тонн хлопчатника и 200 тысяч тонн подсолнечника в год. В составе предприятия имеются следующие комплексы цехов: комплекс по добыванию масла представлен подготовительным, экстракционным, цехами рафинации и дезодорации. Склады комплекса позволяют одновременно принять 20 тысяч тонн сырья; комплекс по переработке масла представлен отделениями гидрогенизации, расщепления жиров, дистилляции; мыловаренный цех по производству хозяйственного и туалетного мыла; комплекс по переработке масла и мыловаренный цех в данное время переданы на доверительное управление ЗАО "Эль-ДОС" сроком на 5 лет; энергетический комплекс представлен собственной котельной, трансформаторной подстанцией, цехом по обслуживанию и ремонту энергетического оборудования, лабораторией по обслуживанию и ремонту контрольно-измерительных приборов, цехом водоснабжения, канализации

География поставок простирается по всей республике, а также в Россию, Таджикистан, Узбекистан, Кыргызстан (подсолнечное масло), в Латвию, Иран (шрот).

ОАО «Шымкентмай» не однажды награждалось различными медалями и сертификатами за высокое качество выпускаемой продукции.

Участие предприятия в социальной и экономической жизни страны не осталось незамеченным. В декабре 2002 года президент АО "Шымкентмай" Адирбеков Данияр Жолдиярович был награжден орденом "Курмет" за вклад в укрепление экономического состояния области, в частности, развитие масложировой промышленности, в 2003 г. Ассоциацией качества АО «Шымкентмай» было признано предприятием с лучшей системой управления, в 2005 г. награждено Дипломом за наибольший рост числа рабочих мест, достигнутый в результате осуществления консалтингового проекта в рамках программы ВАЗ.

Продукция предприятия становилась призером многих выставок и конкурсов.

За достижения в области качества растительного масла АО «Шымкентмай» было удостоено следующих наград:

- Две Золотые медали за масло хлопковое рафинированное дезодорированное и масло подсолнечное рафинированное дезодорированное "Доня", дипломы "Лучший продукт на рынке Казахстана" и почетные грамоты за качество масла хлопкового и подсолнечного на Международной выставке "FoodExpoKazakhstan 2005", проходившей 24 - 27 мая 2005г. в г. Алматы.

- Две Золотые медали за масло хлопковое рафинированное дезодорированное и масло подсолнечное рафинированное дезодорированное "Доня", дипломы "Лучший продукт на рынке Казахстана" и почетные грамоты за качество масла хлопкового и подсолнечного на Международной выставке "FoodExpoKazakhstan 2003", проходившей 20 - 23 мая 2003г. в г. Алматы.

- Золотая медаль за высокое качество масла хлопкового "Доня" и звание "Лучший товар Южно-Казахстанской области - 2002»

- Диплом "За самую привлекательную упаковку" растительное масло "Доня" в конкурсе «Народное мнение», проводимом Ассоциацией Упаковщиков Казахстана в рамках 5-ой Центрально-Азиатской Международной выставки (29 октября -1 ноября 2002г., г. Алматы





sdamzavas.net - 2019 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...