Главная Обратная связь

Дисциплины:






Общая характеристика налоговой системы современной России 1 страница



Содержание налогов, их классификация

 

Налоги — неотъемлемая часть общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной мере зависит благополучие граждан, предприя­тий и государства в целом. Налоги исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функ­ций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управле­ние, оборону, суд, охрану порядка и т.п.

Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это преж­де всего совокупность финансовых отношений, складывающихся в, процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосудар­ственного фонда для финансирования общественных нужд. Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать сле­дующее определение: налоги — императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента. В развитие сказанного можно привести понятие налога, данное в первой части Налогового кодекса РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управле­ния денежных средств с целью финансового обеспечения деятельно­сти государства и муниципальных образований».

Первый сущностный признак налога — императивность. Она предполагает отношения власти и подчинения. Второй признак — смена собственника. При этом для решения общегосударственных задач налоговая система должна строиться в соответствии с класси­ческими принципами налогообложения, впервые определенными еще А. Смитом:

· Подданные государства должны по возможности соответствен­но своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого поло­жения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения...

· Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ плате­жа и сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица...

· Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, ког­да и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

· Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства».

Указанные принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Их нарушение приводит к обременительности налогов, серьезному расслоению общества, тормозит инвестиционные процессы.



В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы и другие платежи. Если налоги поступают только в бюджет­ный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер.

К основным элементам налогообложения относятся:

· плательщик — физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;

· объект обложения — доход, земельная рента, имущество и т.п., облагаемые налогом;

· единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. В нормативных документах представляется на­логооблагаемая база;

· оклад налога — общая сумма налоговых изъятий на одного пла­тельщика с единицы обложения за определенный период времени;

· ставка налога — размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных величинах (в рублях) либо процентах;

· налоговая льгота — уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Спектр льгот довольно широк: понижение ставок, умень­шение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее отдельных объек­тов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы;

· налоговая санкция — увеличение налогового бремени при уста­новлении факта нарушения налогового законодательства.

Сущность налогов проявляется в их фискальной функции. Ее реа­лизация обеспечивает формирование доходов бюджета. Налоги слу­жат для перераспределения национального дохода и создают условия для эффективного государственного управления. В рыночных усло­виях налоги стали основным источником доходов федерального бюд­жета. Так, в 2004 г. доходная часть федерального бюджета на 75,5% была сформирована за счет налоговых платежей.

Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения достигается путем стимулирования или сдерживания накопления капитала, расширения или уменьшения платежеспособ­ного спроса населения. Таким образом проявляется регулирующая функция налогов. Экономический механизм системы налогообложе­ния достигает поставленной цели в случае создания равных эконо­мических условий для всех предприятий независимо от их организа­ционно-правового устройства и форм собственности.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Причем оно проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства в распределе­нии и перераспределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования го­сударство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источникам уплаты, формам взимания и т.д. Это позво­ляет в большей степени охватывать все многообразие видов доходов налогоплательщиков, определенным образом воздействовать на раз­личные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового процесса за счет перерас­пределения налогов.

Налоги и сборы могут быть классифицированы по ряду признаков. Прежде всего налоги подразделяются на прямые и косвенные. Соот­ношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кри­зисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группиро­ваться в зависимости от субъекта уплаты, налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лица­ми. По объекту обложения налоги подразделяются следующим обра­зом: налоги на имущество, налог на землю (рента), налог на капитал, налог на средства потребления. Основой следующего классификаци­онного признака является источник уплаты налогов: заработная пла­та, выручка, доход или прибыль, себестоимость. Существенным при­знаком классификации налогов является их подразделение по уров­ню бюджетов: федеральные, региональные и местные налоги.

Налоговая система России была сформирована в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В этом Законе были реализова­ны следующие основные принципы построения налоговой системы:

· единый подход в вопросах налогообложения, включая предо­ставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

· четкое разграничение прав по установлению и взиманию на­логовых платежей между различными уровнями власти;

· приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящими­ся к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагива­ющими вопросы налогообложения;

· однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за уста­новленный законодательно период налогообложения;

· определение конкретного перечня прав и обязанностей налого­плательщиков, с одной стороны, и налоговых органов — с другой.

Однако налоговая система оказалась весьма несовершенной. Это­му способствовал ряд причин: многочисленность нормативных доку­ментов, регулирующих налоговые отношения, и как следствие боль­шое количество налогов, затрудняющее расчеты плательщиков нало­гов с бюджетом; нестабильность налогового законодательства; высокая налоговая нагрузка, не позволяющая реализовать стимули­рующую функцию. В связи с этим возникла необходимость реформ. Новым этапом развития налоговой системы России стало принятие Налогового кодекса РФ, вступившего в действие с 1 января 1999 г.

Он был призван решать следующие важнейшие задачи:

· построение стабильной, единой для Российской Федерации на­логовой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

· развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закреп­ленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

· создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование общегосударственных и частных интересов, спо­собствующей развитию предпринимательства, активизации инвести­ционной деятельности и увеличению богатства государства и его граждан;

· снижение общего налогового бремени, уменьшение числа нало­гов;

· формирование единой налоговой правовой базы;

· совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

В основу Налогового кодекса РФ был заложен принцип справед­ливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, базирующиеся на признании всеоб­щности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий меж­ду налогоплательщиками. Не допускается установление дифферен­циальных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхожде­ния капитала.

Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения Налогового кодекса РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установлен­ный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при нали­чии достаточных средств на счете; запрет придавать обратную силу налоговому законодательству, ухудшающему положение налогопла­тельщиков; требование об опубликовании актов законодательства о налогах и сборах не менее, чем за один месяц до вступления их в силу

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с учетом изменений и дополнений установлены следующие налоги по уровням бюджета.

 

Федеральные налоги:

1) НДС;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организации;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные налоги:

1) налог на имущество организации;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Эту систему налогов нельзя считать окончательной и неизменной. Налоговая система трансформируется и совершенствуется вместе с развитием экономики, отражает приоритеты социально-экономичес­кого развития, бюджетной и социальной политики. В настоящее вре­мя в стадии обсуждения находится целый блок налоговых новаций на период до 2010 г.

 

 

Общая характеристика налоговой системы современной России

 

Документ, регламентирующий концептуальные положения струк­туры и функционирования налоговой системы РФ, - это Налоговый кодекс РФ, который в значительной части является законом прямо­го действия. Это касается прежде всего обеспечения прав и обязан­ностей участников налоговых отношений, единства и ясности уста­новления процедур и механизмов исполнения налогового обяза­тельства, проведения налоговых проверок, обжалования решений контролирующих органов.

Актуальным вопросом является распределение налоговых полно­мочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и местного самоуправления. Органам законодательной власти субъек­тов РФ и самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных на­логов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льго­ты. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления по введению или отмене налогов и сборов на соот­ветствующей подведомственной территории. Установление исчерпы­вающего перечня федеральных, региональных, местных налогов и сборов должно препятствовать созданию несовместимых налоговых систем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуа­ций в результате межбюджетного соперничества.

Кратко рассмотрим порядок и особенности исчисления и взимания важнейших налогов. Основное место в налоговой системе России зани­мают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную сто­имость, акцизы, таможенная и государственная пошлина.

Наиболее существенный из косвенных налогов — налог на добавлен­ную стоимость (НДС). Схема его взимания была предложена француз­ским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый «молодой» из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значи­тельно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости исполь­зовался в аналитических целях в период нэпа. Необходимость приме­нения добавленной стоимости как объекта налогообложения для евро­пейских стран была обусловлена построением Общего рынка. Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены Европейского экономического сообщества (ЕЭС).

При решении задачи развития рыночных отношений в России воз­никла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавше­го до 1992 г. Более чем на 80% он мобилизовался в бюджет в виде раз­ницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразова­ние на основе спроса и предложения, исключается возможность фор­мирования бюджета посредством налога с оборота. В то же время го­сударство должно иметь стабильный источник доходов бюджета. Это и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. НДС. Тем самым обеспечивается равный подход к вовлечению в про­цесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, незави­симо от организационно-правовых форм и форм собственности.

НДС — налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Его основная функция — фискальная. Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 2004 г. со­ставил 47,7%, в общей сумме доходов — 36%. Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога.

Круг плательщиков НДС очень широк. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплатель­щиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу РФ. Упрощенная схема расчета НДС при прохождении товара через ряд предприятий — от изготовителя сырья до конечного потреби­теля готовой продукции — представлена на рис. 1.

 

 

Рис. 1. Упрощенная схема расчета НДС

 

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации, товары, ввозимые на территорию РФ в соот­ветствии с таможенным режимом, передача имущественных прав. Налогом облагается реализация товаров не только собственного про­изводства, но и приобретенных на стороне.

 

При этом товаром считаются продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполнен­ных строительно-монтажных, в том числе для собственного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, техноло­гических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ. НДС облагается реализация следующих видов услуг: пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хране­нию; по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; посреднических; связи, бытовых, жилищно-коммунальных; физической культуры и спорта; по выполнению заказов торговлей; реклам­ных; инновационных, по обработке данных и информационному обеспече­нию; других платных услуг.

Кроме того, объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, расхо­ды на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на при­быль (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам; обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости, безвозмездная передача или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям, физическим лицам, в том числе ра­ботникам предприятия, обороты по реализации предметов залога и их пе­редаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обяза­тельства.

 

За налогооблагаемый оборот принимается стоимость реализуемых то­варов (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС. При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него входит сумма акциза. Налогообложению подлежат суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров или выполнения работ (услуг). С1 января 1999 г. в соответ­ствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ при исчислении облагаемого оборота применяется фактическая цена (установленная в договоре) ре­ализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т.е. предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодей­ствии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных то­варов (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей территории РФ или за ее пределами. При определении рыночной цены используются официальные источ­ники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

В налогооблагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или оплачиваемой сверх нее потреби­тельской тары одноразового использования (коробки, полиэтилено­вые пакеты и др.) или транспортной тары (деревянной, картонной), за исключением многооборотной, имеющей залоговую цену, по кото­рой налог уплачивается лишь при ее реализации предприятием-из­готовителем.

 

Не являются объектом налогообложения, т.е. не признаются реализа­цией товаров (работ, услуг) операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 Налого­вого кодекса РФ:

— передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

— передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных об­ществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (по до­говору совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды коопе­ративов).

Этот перечень дополняется ст. 146 Налогового кодекса РФ.

 

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Для НДС, соответ­ственно, это будет стоимостной показатель облагаемых налогом опе­раций. При установлении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов нало­гоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученной им в денежной и (или) натуральной фор­мах, в том числе ценными бумагами. Выручка, поступившая в иност­ранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Мо­ментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), передачи имуще­ственных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи иму­щественных прав.

Налоговый период для налогоплательщиков — кален­дарный месяц или квартал, что зависит от суммы выручки от реали­зации товаров (работ, услуг).

Будучи косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к ре­зультатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льгот повышает его конкурентоспособность, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высо­кой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях получать дополнительную прибыль (до суммы ос­вобождения от налога).

Налоговым законодательством по НДС установлены льготы. Их пере­чень является единым для всей территории РФ и не может быть изменен решениями местных органов власти. В том случае если предприятие про­изводит и реализует одновременно товары (работы, услуги) как подлежа­щие, так и не подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо ведение раздельного учета затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг).

Важный элемент налога — его ставки.

 

При введении налога в 1992 г. была установлена единая ставка 28%. Ее величина была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборо­та и налогом с продаж, вместо которых пришел НДС. Единая ставка НДС в России сохранялась недолго. В том же 1992 г. было введено налогообло­жение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 января 1993 г. базовая ставка была снижена до 20%, а ставка НДС на все продо­вольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10%. Од­нако в 1995 г. круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по став­ке 10%, был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым Правительством РФ. Летом 1999 г. перечень еще более сократился.

 

В настоящее время Налоговый кодекс РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0, 10 и 18%. Нулевая ставка применяется при реализации товаров на экспорт, а также работ и услуг, непосредствен­но связанных с производством и продажей этих товаров, работ и ус­луг, по перевозке через таможенную территорию РФ; товаров, поме­щенных под таможенный режим международного таможенного тран­зита; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним предста­вительствами и личного пользования их персонала; услуг по перевоз­ке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами территории РФ, и дру­гие обороты. Налоговая ставка 10% применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей (по пе­речню ст. 164 Налогового кодекса РФ), а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. В остальных случаях действует ставка НДС 18%.

Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, необходимо:

• рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога;

• исчислить величину налоговых вычетов.

Таким образом, в бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами.

 

НДС, подлежащий уплате в бюджет = НДС, начисленный к уплате в бюджет за налогооблагаемый период - Налоговые вычеты

 

Налоговый вычет — один из элементов системы исчисления сум­мы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Для вычета входного НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты на учет. Основанием для налоговых вычетов являются выставленные продав­цом счета-фактуры. Суммы НДС, уплаченные при приобретении ос­новных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычи­таются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент при­нятия на учет основных средств и нематериальных активов. По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении про­дукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС бюджету не предъявляется, а относится на издержки производства и обращения.

В случае превышения подлежащих вычету сумм НДС по товар­но-материальным ценностям (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в уплату предсто­ящих платежей или возмещается налоговыми органами по месту на­хождения предприятия на основании представленных им расчетов. Возмещение производится не позднее чем через три месяца, считая со дня представления налоговой декларации, по письменному заяв­лению налогоплательщика.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных пред­приятий, реализующих товары (работы, услуг) на территории РФ и не состоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностранных контрагентов в налоговом органе, при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм, т.е. выполняют функции фискального агента. После уп­латы НДС за иностранного контрагента предприятие — источник выплаты получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) применялись для про­изводства продукции, освобожденной от налога, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие, относится на издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, с которого был удержан на­лог, имеет право на вычет или возврат налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупках матери­альных ресурсов производственного назначения, если они были сде­ланы на территории РФ. Для этого иностранное предприятие долж­но стать на учет в качестве налогоплательщика и обратиться в нало­говый орган с соответствующим заявлением.

 

Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию (поручени­ях, требованиях, реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах) сумма НДС выделяется отдельной строкой. При бар­терных сделках, предварительной оплате, расчетах с использованием век­селей и зачете взаимных требований НДС должен быть выделен отдель­ной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполнения работ и др.). В расчетных и первичных учет­ных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от нало­га, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе прини­мать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС. Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производ­ственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие из­делия, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы, на из­держки производства и обращения не относятся, а предъявляются бюджету к вычету, за исключением случаев использования их для производства то­варов (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не осуществля­ется вычет налога, уплаченного поставщикам.

Инструментом контроля за правильностью проведения расчетов по НДС являются счета-фактуры новой формы, призванные фиксировать все операции по отпуску покупателям товаров, выполнению работ и оказанию услуг. Счета-фактуры должны оформляться независимо от того, облага­ется ли данная сделка налогом или нет. Соответственно должны оформ­ляться и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с ре­гистрацией их в книге, продаж и покупок. Счета-фактуры выписываются плательщиками НДС (поставщиками товаров, работ, услуг) в двух экзем­плярах. При регистрации в журнале учета выдаваемых покупателям сче- тов-фактур им присваивается порядковый номер. Оригинал счета-факту­ры передается покупателю не позднее пяти дней после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Второй экземпляр (копия) остается у поставщика. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) счет-фактура состав­ляется в одном экземпляре и хранится у поставщика в журнале учета вы­данных счетов-фактур. Порядок выдачи и учета счетов-фактур можно пред­ставить в виде схемы (рис. 2).





sdamzavas.net - 2019 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...