Главная Обратная связь

Дисциплины:






Общая характеристика налоговой системы современной России 2 страница



 

 

 

Рис. 2. Порядок выдачи и учета счетов-фактур

 

 

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налого­вого периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг, в том числе и для собственных нужд) за истекший налоговый период (месяц или квартал) не позднее 20-го числа месяца, следующего за ним.

Следующий по значимости косвенный налог — акцизы. Доля ак­цизов в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета в 2004 г. составила более 10%.

 

Акцизы — старейшая форма косвенного налогообложения, первое упо­минание о которой относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существо­вали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообло­жения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обложения, акцизы несколько «сда­ли» свои позиции. Однако и по сей день они используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формирова­нии финансовых ресурсов государства.

Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложе­ния являются прежде всего предметы массового спроса, что и предопре­деляет высокую фискальную значимость этих налогов. В России в течение более чем 60-летнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были по существу, неотъемлемой составной частью налога с оборота. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были «восстановлены в правах» и вошли в качестве самосто­ятельного налогового платежа в систему федеральных налогов.

 

В соответствии с Налоговым кодексом РФ плательщиками акци­зов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ (декларанты и иные лица в соот­ветствии с таможенным законодательством).

 

В настоящее время акцизами облагаются следующие товары: спирт эти­ловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спирто­содержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; ал­когольная продукция; пиво; табачная продукция; автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек­торных) двигателей. Лица, совершающие операции с нефтепродуктами, должны получить в налоговом органе свидетельство о регистрации на осу­ществление следующих видов деятельности: производства нефтепродуктов; оптовой, оптово-розничной и розничной реализации.



 

Объектами обложения акцизами признаются следующие опера­ции:

• реализация произведенных лицами подакцизных товаров — ал­когольной продукции с акцизных складов оптовых организаций;

• передача произведенных из давальческого сырья и материалов нефтепродуктов собственнику этого сырья и материалов, не имеюще­му свидетельства;

• оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных лицом из собственного сырья и материалов, а также полученных нефтепродуктов, в том числе на основе договора переработки с соб­ственником сырья;

• приобретение нефтепродуктов в собственность лицами, име­ющими соответствующее свидетельство;

• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

Ряд операций не подлежат налогообложению акцизами на осно­вании ст. 183 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база по каждому объекту обложения акцизами опреде­ляется в зависимости от вида применяемых ставок. Различают сле­дующие виды налоговых ставок:

— адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подак­цизных товаров;

— твердые (специфические), устанавливаемые в рублях за едини­цу измерения;

— комбинированные, сочетающие твердые и адвалорные.

В настоящее время преимущественно применяются твердые став­ки, за исключением ставок на сигареты, для которых установлены комбинированные ставки акцизов. Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Дата реализации подакцизных товаров определяется на день отгруз­ки, дату оприходования произведенных нефтепродуктов, день завер­шения действия налогового склада. Ставки акцизов являются едины­ми на всей территории РФ.

Экспорт товаров за пределы России относится к числу операций, не облагаемых акцизами. Но при этом в налоговый орган требуется представить поручительство банка или банковскую гарантию. Это обязывает банк уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтвер­ждающих факт экспорта подакцизных товаров. При отсутствии по­ручительства банка акциз уплачивается в общеустановленном поряд­ке, и в случае представления документов, подтверждающих реальный экспорт в течение 180 дней со дня реализации, производится налого­вый вычет или возврат акциза.

Налоговым периодом по акцизам признается месяц. Сроки их упла­ты в бюджет установлены ст. 204 Налогового кодекса РФ и различ­ны в зависимости от видов подакцизных товаров и особенностей их реализации (оптовая, розничная, акцизный склад). При реализации алкогольной продукции уплачивается авансовый платеж во время приобретения акцизных либо специальных региональных марок, ко­торый подлежит вычету при уплате налога за налоговый период.

Налог на прибыль — это прямой налог, т.е. его величина находит­ся в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода).

Плательщики налога на прибыль — это российские, а также иност­ранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получа­ющие доходы от источников в Российской Федерации. Плательщика­ми также выступают коммерческие банки различных видов, получив­шие лицензию Банка России, Банк внешней торговли РФ, Банк Рос­сии и его учреждения; страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой деятельности; негосударственные пен­сионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг. Не являются плательщиками налога на прибыль следующие органи­зации: перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; уплачивающие налог на игорный бизнес; являющиеся плательщиками единого сельскохо­зяйственного налога.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается при­быль, полученная налогоплательщиком. Для каждой группы платель­щиков принят строгий порядок признания прибыли. Российские орга­низации определяют прибыль как разницу между полученными до­ходами и произведенными расходами. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, доходы, полученные через эти посто­янные представительства, уменьшают на величину расходов этих постоянных представительств. Итоговый результат и является объек­том обложения. Отдельным объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации для иных иностранных организаций.

Налогооблагаемые доходы организации следует определять на основе первичных документов налогового учета. Доходом признает­ся экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Вели­чина доходов определяется исходя из цен сделки. Если же доход по­лучен в натуральной форме, то следует применять рыночные цены, действующие в отношении этой продукции.

Первое действие предусматривает вычет из доходов взимаемых косвенных налогов: НДС, акцизов, экспортных пошлин. Затем все доходы организации подразделяются на два вида: доходы от реали­зации и внереализационные доходы. Доходом от реализации призна­ется выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реали­зации имущественных прав. Все доходы, которые не относятся к до­ходам от реализации, считаются внереализационными. Этот перечень довольно значителен и является открытым. Наиболее существенны­ми в этом списке можно назвать следующие: доходы от долевого уча­стия в других организациях; доходы от купли-продажи иностранной валюты; штрафы, пени, иные санкции, признанные должником или подлежащие уплате по решению суда, вступившему в законную силу; доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду); безвозмездно по­лученное имущество (работы, услуги), имущественные права; поло­жительные курсовые разницы от переоценки имущества в виде ва­лютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте; суммовые разницы, возникшие в результате несоответствия между фактически поступившей уплачен­ной суммой в рублях и суммой возникших обязательств и требова­ний, установленных в условных единицах сторонами сделки на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг).


Отдельные виды доходов, которые получает организация при рас­чете налога на прибыль, не учитываются. Логика выделения таких поступлений различна, но главная причина заключается в том, что эти суммы фактически не являются доходом от деятельности организа­ции. К ним относятся, например, средства в рамках целевого финан­сирования из бюджетов всех уровней, гранты, различные инвестиции, средства, полученные по договорам займа и кредита, имущество, по­ступившее в счет вклада в уставный капитал, и т.д. Перечень дохо­дов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль, является закрытым.

Определив все доходы, организация должна рассчитать произве­денные за отчетный период расходы. Существенным условием явля­ется их обоснованность и документальное подтверждение, все они должны быть связаны с получением дохода. По аналогии с доходами расходы делятся на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В перечень расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы, обеспечивающие производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ; оказание услуг, приобрете­ние и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав; со­держание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основ­ных средств и иного имуществ, а также поддержание их в исправном состоянии; освоение природных ресурсов; научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки; обязательное и добровольное страхование; прочие необходимые расходы.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, сгруппи­рованы по четырем элементам: материальные расходы, оплата труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Внереализационные расходы включают в себя обоснованные за­траты на деятельность, непосредственно не связанную с производ­ством и реализацией. Список таких расходов довольно значительный, приведем для примера только часть из них: содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; оплата услуг банка; расхо­ды, связанные с обслуживанием приобретенных организацией цен­ных бумаг; отрицательные курсовые разницы, возникшие при пере­оценке имущества и валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте при изменении установлен­ного Банком России отрицательного курса иностранной валюты к российскому рублю; суммовые разницы, возникшие в том случае, если товарно-материальные ценности и обязательства, выраженные в ус­ловных единицах по договоренности сторон, не совпадут на дату ре­ализации (оприходования) с фактически поступившими (уплаченны­ми) суммами в рублях; другие обоснованные расходы.

Помимо перечисленных, к внереализационным расходам относят­ся убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем году; дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и; т.п.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности не­скольких предприятий без создания юридического лица, а также полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложе­ния на основании заключенного ими договора. Доля прибыли, при­читающаяся каждому участнику совместной деятельности, включа­ется в его внереализационные доходы и облагается налогом в соста­ве валовой прибыли этого участника по установленной ставке налога на прибыль. При определении налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться данными налогового учета. Бюджетные учрежде­ния и другие некоммерческие организации, осуществляющие пред­принимательскую деятельность и имеющие доходы от нее, уплачи­вают налог с суммы превышения доходов над расходами. Порядок формирования налогооблагаемой прибыли организаций представлен на рис. 3.

 

 

Рис. 3.Расчет налогооблагаемой прибыли


Возникновение постоянных разниц связано с наличием:

— доходов, отражаемых в бухгалтерском учете, но не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, например, безвозмездно полученное имущество, вклады в уставный капитал, средства креди­та или займа, и т.п.;

— доходов, вызванных корректировкой в оценке товарно-матери­альных ценностей;

— расходов, принимаемых в целях налогообложения в пределах норм;

— расходов, которые не учитываются при определении налогооб­лагаемой базы, например, суммы дивидендов, пени или штрафы бюд­жету, и т.п.

Налог на прибыль — это регулирующий налог, что проявляется в его ставках на федеральном и региональном уровнях. Прибыль пред­приятий и организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет РФ, облагается по ставке 6,5%. Ставки налога на прибыль, зачисляе­мого в бюджет субъектов РФ, устанавливаются органами государ­ственной власти субъектов РФ (максимальный размер — 17,5%). Таким образом предельная ставка налога на прибыль организаций со­ставляет 24%, По доходам, полученным в виде дивидендов, приме­няются следующие размеры ставок: российскими организациями от российских организаций, а также физическими лицами — налоговы­ми резидентами РФ — 9%; российскими организациями от иностран­ных организаций — 15%.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств при­меняются следующие ставки: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, облагаемых по нулевой ставке), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным об­лигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а так­же по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осу­ществлении новации облигации внутреннего государственного ва­лютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения ус­ловий, необходимых д ля урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего долга РФ полностью. Сум­ма налога, исчисленная по указанным выше ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Налог на прибыль определяет­ся умножением налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.

Налоговым периодом по налогу на прибыль принимается календар­ный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчис­ляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически по­лученной прибыли, отчетным периодом признается каждый месяц нарастающим итогом. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Имущественные налоги — разновидность прямых налогов, история которых насчитывает не одну сотню лет. В Россииналог на имуще­ство организаций был введен в 1992 г. Он пришел на смену «плате за фонды», действовавшей с 1965 по 1992 г. Цель введения налога на имущество заключается в стимулировании эффективного использо­вания имущества предприятий. Будучи важным источником дохо­дов региональных и местных бюджетов, за годы своего применения он заметной фискальной роли, к сожалению, не сыграл. Одна из су­щественных причин — большое количество льгот.

Введение в действие с 1 января 2004 г. гл. 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций» стало новым этапом разви­тия имущественного налогообложения. Изменения коснулись всех элементов: уточнен состав налогоплательщиков; изменен объект налогообложения; предельная ставка налога возросла с 2 до 2,2%; по- новому рассчитывается среднегодовая стоимость имущества; сокра­щено количество льгот (однако субъекты РФ в региональных зако­нах о налоге на имущество имеют право расширить перечень льгот).

 

На этом этапе реформа имущественного налогообложения не заканчи­вается. В перспективе имущественным налогам уготовлена активная роль как в налоговой, так и в бюджетной системе, в частности, из-за высокого уровня стабильности налогооблагаемой базы. Такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогового периода и не зависят от ре­зультатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, что позво­­ляет рассматривать их в качестве стабильных источников доходов бюдже­тов соответствующих уровней.

 

Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации; иностранные организации, осуществля­ющие деятельность в Российской Федерации через постоянные пред­ставительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имуще­ство на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исклю­чительной зоне РФ. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное или доверительное управление, а также в совместную деятельность.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как сред­негодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налого­обложения. Имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета. Сред­негодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый период оп­ределяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого ме­сяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за на­логовым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в на­логовом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. При исчисле­нии налога на имущество учитываются стоимость имущества, освобождаемого от налогообложения, а также дополнительные льго­ты, предоставляемые налогоплательщикам законами субъектов РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. Они могут быть дифференцированы в зависимости от категорий налого­плательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налого­обложения. Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей на­логовой базы, определенной за налоговый период, и налоговой став­ки. По итогам отчетного периода определяется сумма авансового платежа в размере % произведения соответствующей средней сто­имости имущества и налоговой ставки, определенной за отчетный пе­риод. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение на­логового периода. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в порядке и сроки, установленные законами субъек­тов РФ.

Кроме налога на имущество организаций с 1 января 2003 г. вно­сят в бюджет транспортный налог. Его платят как юридические, так и физические лица (в отношении последних порядок исчисления и уплаты налога рассмотрен ниже при характеристике налогообложе­ния физических лиц). Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регламентирован гл. 28 Налогового кодекса РФ.

Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономи­ческого регулирования природопользования, стимулирования раци­онального и комплексного использования различных видов природ­ных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования фондов денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресур­сов в условиях рыночной экономики. Эти налоги должны стимули­ровать эффективность использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минераль­но-сырьевых ресурсов и продуктов их переработки. В настоящее вре­мя в России сложилась целая система платежей за природные ресур­сы. Она включает водный налог, плату за лесопользование, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, плату за загрязнение окружающей среды, сборы за пользование объектами живого мира и водными биологическими ресурсами.

Водный налог введен гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2005 г. в целях рационального использования природных ресурсов. Плательщики — организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование.

Объектами налогообложения являются следующие виды пользо­вания водными объектами: забор воды из водных объектов; исполь­зование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и котелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, а также лесосплава в плотах и котелях.

Налоговые ставки дифференцированы по видам водопользования, бассейнам рек, озер, морей. Кроме того, учитывается экономический район, а также является ли водный объект поверхностным или под­земным. Устанавливаемые ставки применяются в пределах кварталь­ных (годовых) лимитов, указанных в лицензиях на водопользование. За сверхлимитный забор воды ставки налога увеличиваются в пять раз.

Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, включающую в себя лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду, а также плату за перевод лесных земель в нелесные. Следовательно, пользование лесным фондом в Российской Федерации является плат­ным. Лесной доход носит рентный характер, что объясняется есте­ственным различием лесорастительных и транспортных условий в лесном хозяйстве. Будучи доходным источником бюджета (хотя и нецелевым), лесной доход призван покрыть расходы государства на воспроизводство древесины.

Основное место в составе лесного дохода занимают лесные пода­ти, которые являются платой, взимаемой за древесину, отпускаемую на корню. Их плательщики — лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде РФ, а также лесных насажде­ний (юридические, в том числе иностранные, и физические лица). Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования — по гектарным ставкам эксплу­атируемой площади лесного фонда. Минимальные ставки устанавли­ваются Правительством РФ. Конкретные ставки и размеры лесных податей определяются субъектами РФ, но они не могут быть ниже минимальных ставок.

Земельный налог, введенный Налоговым кодексом РФ с 1 янва­ря 2005 г., взимается на всей территории РФ. Цель ее введения — сти­мулирование рационального использования, охраны и освоения зе­мель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-эконо­мических условий хозяйствования на землях различного качества.

Земельный налог является местным и вводится в действие как На­логовым кодексом РФ, так и законами субъектов РФ в городах федераль­ного значения (Москве и Санкт-Петербурге) и нормативными правовы­ми актами представительных органов муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве соб­ственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизнен­ного наследуемого владения.

Объектом налогообложения являются земельные участки, распо­ложенные в пределах муниципальных образований (Москве и Санкт- Петербурге), на территории которых введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, опреде­ляемая в соответствии с земельным законодательством. Кадастровая стоимость учитывает качество земли, зависящее от многих факторов, в том числе природных, и дает возможность осуществить более спра­ведливое изъятие земельного налога с учетом рентной составляющей. Налоговый кодекс РФ определяет базовые принципы для расчета налога. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовы­ми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков: — отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и ис­пользования;

— занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра­структуры жилищно-коммунального комплекса или представленных для жилищного строительства;

— предоставленных для личного подсобного хозяйства, садовод­ства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% — в отношении прочих земельных участков.

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим от­четным периодом. Для физических лиц налог исчисляют налоговые органы и выписывают налоговые уведомления. Земельный налог подлежит уплате в бюджет в порядке и сроки, установленные норма­тивными правовыми актами представительных органов муниципаль­ных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга).

Налог на добычу полезных ископаемых заменил отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежи за добычу полезных ископаемых (действует с 1 января 2002 г.). Плательщики ~ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. Объект налогообложения — полезные ископа­емые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование. Для определения налоговой базы необходимо знать количество и стоимость полезных ископаемых.

Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископае­мых, самая низкая ставка для калийных солей — 3,8%, самая высокая — для нефти и газового конденсата — 16,5%. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется нулевая ставка (попутный газ, минеральная вода, используемая для лечебных целей, и др.). Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответ­ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Нало­говый период — календарный месяц. Срок уплаты налога в бюджет — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для реализации государственной экологической политики в ре­шении природоохранных задач введена плата за загрязнение окру­жающей среды. Она должна стать источником финансирования рас­ходов государства на охрану окружающей среды, носит компенсации онный характер, имеет фискальное значение. Плательщики — юридические и физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и имеющие источники загрязняющих веществ, незави­симо от величины ущерба, причиняемого экологической системе. Взимание платы предусматривается за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; размещение отходов.

Нормативы платы утверждены Правительством РФ. Установлены два вида базовых нормативов платы (в рублях за выбросы одной тон­ны загрязняющих веществ и размещения отходов производства и потребления) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размеще­ния отходов в пределах: допустимых нормативов; установленных лимитов. Базовые нормативы платы утверждаются по каждому инг­редиенту загрязняющих веществ (отходов) с учетом степени опасно­сти их для окружающей природной среды и здоровья населения. Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициен­ты к базовым нормативам, учитывающие экологические факторы. Сумма платы за загрязнение окружающей природной среды опреде­ляется путем умножения соответствующих ставок (нормативов) на величину загрязнения (выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов).

С целью стимулирования рационального природопользования в пределах утвержденных нормативов и лимитов плата относится на затраты плательщика, а за превышение предельно допустимых уров­ней загрязнения окружающей среды — за счет прибыли, остающейся у организаций после уплаты налогов. Экологический платеж взима­ется по факту загрязнения ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами уплачиваются в случае их изъятия из среды обитания (установлены с 1 января 2004 г.). Плательщиками признаются организации и физические лица, в том числе индивиду­альные предприниматели, — пользователи объектов животного мира и водных ресурсов. Объектами обложения выступают объекты живот­ного мира и водных ресурсов, перечень которых установлен ст. 333.3 Налогового кодекса РФ (дикие животные, птицы, рыбы, морские млекопитающие и т.п.). Ставки сбора за пользование объектами жи­вотного мира установлены в рублях за одно животное и дифферен­цированы по видам животных. Ставки сбора за пользование водны­ми ресурсами установлены в рублях за одну тонну объекта водных биологических ресурсов и за одно млекопитающее. Дифференциация ставок осуществлена по бассейнам морей, рек, озер, водохранилищ и видам биологических ресурсов. Сумма сбора определяется как про­изведение соответствующего количества объектов, ресурсов и уста­новленной ставки сбора. Сбор уплачивается в виде разовых и регу­лярных взносов. Разовый сбор составляет 10% начисленной суммы и вносится при получении лицензии, оставшаяся часть платится рав­ными долями в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.





sdamzavas.net - 2019 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...