Главная Обратная связь

Дисциплины:






Специальные методы налоговой оптимизации



Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий ее применения. Иными словами, одни хозяйственные правоотношения, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, заменяются на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной (замена дог-ра дарения дог-м безвоздмез-го пользования). Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Например, отношения по поводу реконструкции здания целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производится за счет чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Например, организация-покупатель до 1 января могла отсрочит возникновение облагаемого НДС оборота путем перечисления денежных средств в последний день налогового (отчетного) периода до момента получения продукции. Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет в среднем около трех дней. Поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день текущего периода, может включить расходы на ее приобретение в составе расходов этого периода, а также может в текущем периоде произвести налоговые вычеты по НДС (н-р использование вексельных схем). Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операции купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 НК РФ (до 20% уровня цен по идентичным или однородным товарам); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль). (н-р, реализация товара в теч-е отч-го периода). Метод использования льготируемого предприятия заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.



3.11. Выбор системы налогообложения как инструмент налогового менеджмента.

Специальные налоговые режимы. Она предусматривает 4 режима: УСНО, непосредственно предусмотренной для субъектов малого предпринимательства; ЕНВД для определенных видов деятельности; ЕСХН; системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Обоснование экономической целесообразности перехода на УСНО:1. переход на УСНО носит добровольный характер, 2. не все могут перейти на УСНО, существует ряд условий. Законодательно установлен перечень организаций и ИП, которые ни при каких обстоятельствах не могут перейти на УСНО. Например, те, кто производит и реализует подакцизную продукцию, занимается игорным бизнесом, банки, страховщики и др. Все остальные должны соблюдать требования НК РФ: 1. сумма дохода от реализации (без учета НДС) за 9 предшествующих месяцев не должна превышать 15 млн руб (20 млн руб за налоговый период). 2. средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек 3. остаточная стоимость ОС и НемА поданным бух учета не должна превышать 100 млн руб. остаточная стоимость при этом определяется по состоянию на 1-е число месяца, в котором подано заявление о переходе на УСНО. В целом суть и главное преимущество УСНО заключается в едином налоге, уплачиваемого взамен целого ряда налогов. Для организации: НЭусн (налоговая экономия) = (НП+ЕСН+Ним+НДС) – ((Д*6%) или – (Д-Р)*15%) – (Д*18% или 10%). Для ИП: НЭусн = (НДФЛ+ЕСН+Ним+НДС) - ((Д*6%) или – (Д-Р)*15%) – (Д*18% или 10%).

Выбор объекта налогообложения при УСНО как инструмент налоговой оптимизации. Плюсы и минусы 6%. +: 1. простота расчета единого налога. 2 . мин рисков, связанных с неправильным четом расходов.3. можно снизить единый налог на сумму взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности (фактически уплаченных в пределах начисленных), но не более чем на 50% от суммы налога. Таким образом выгодно применять :% при значительной прибыли. -: 1. двойное налогообложение Д по бартерным сделкам, следовательно не выгодно применять при небольшой разнице между Д и Р.Плюсы и минусы 15%.+: 1. можно влиять на сумму налога, планируя и перераспределяя расходы. 2. возможность переноса убытка, полученного в текущем году на уменьшение Д в течение последующих 1 лет. Таким образом выгодно применять при небольшой прибыли. -: 1. риски, связанные с неправильным учетом Р. 2. ограниченный перечень Р, который снижает налогооблагаемый Д. 3. необходимость расчета и уплаты мин налога. Нфакт= 9Д-р0*155, по окончании года Нмин=Д*1%. Если Нфакт меньше Нмин, то в бюджет следует сделать доплату. Переход на УСНО выгоден организациям торговли, общественного питания и организациям, оказывающим различные услуги населению, поскольку покупатели в основном выступают физические лица, не являющиеся плательщиками НДС, и момент реализации обычно совпадает с моментом оплаты. Использование УСНО как одного из способов НМ целесообразно в том случае, когда основную массу покупателей составляют организации и ИП, также применяющие УСНО либо общий режим налогообложения, но освобожденные от уплаты НДС.

3.12. Учетная политика п/п и ее роль в налоговом планирования

Учёт. политика организации – это ее внутр документ, раскрывающий всем заинтересованным лицам все особенности БУ и налогового учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Формируется гл. бухгалтером, утверждается руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом уч. пол-ка для целей БУ представляет собой совокупность выбранных способов ведения БУ и имеет методическую и организационную составляющую. Уч. политика для целей н/о отражает совок-ть способов ведения налог.учета, а также отражает эл-ты методики исчисления отдельных видов налогов. Утвердить уч. политику для целей н/о в совр условиях н\прежде всего для нал-го учета по налогу на прибыль. Учетная политика для целей н/о необходима прежде всего самим налогоплат-ом по след причинам: утв.уч. политика служит опр. инструментом налог. план-ия и позволяет в известных пределах коррект-ть налог. обяз-ва; она выполняет ф-ию доведения до сведения налог.органов инф-ию, необходимую для контроля за правил-ью исчисления и уплаты налогов и позволяет избежать ненужных споров с налоговыми органами; уч. политика дает налогоплат-ам возможность систематизировать и закрепить в едином документе те методы, кот. посчитает необходимым применять при исчислении. Выбор метода опред-я выручки от реал-и для целей исчисления налога на прибыль: метод начисления (по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов); кассовый метод отражения выручки (по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия). Выбор метода начисления амортизации основных средств: линейный и нелинейный. Исп-ие нелинейного метода неизбежно приведет к разнице между бух. и налог. учетом, т.к. расчет аморт-ии при нелинейном методе в налоговом учете не совпадает с формулами расчетов нелинейных методов в бух. учете. В налог.учете применяются спец. повыш. коэф-ты к ежемесячной сумме амортизации: агрессивная среда: коэф-нт (не выше 2), повышенная сменность: коэф-нт (не выше 2), при лизинге имущества: коэф-т (не выше 3). Данные положения не распространяются на ОС, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом Обоснование выбора метода оценки МПЗ. По с/с каждой ед-цы – оцен-ся МПЗ, используемые орг-ей в особом порядке (драг. металлы, драг. камни), или запасы, кот. не могут обычным образом заменять друг друга. Применяется в исключ.случаях или при небольшой номенклатуре материалов. По средней с/с –расчит-ся путем деления общей с/с вида запасов на их кол-во, складывающихся из с/с и кол-ва остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Способ ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения товаров) - запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцен-ся по с/с запасов первых по времени приобретения с учетом с/с запасов, числящихся на начало месяца. Создание резервов предстоящих расходов и платежей в налоговом учете. Орг-ии для равномерного включения предстоящих расходов в издержки пр-ва или обращения отч. периода могут создаватьрезервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплаты вознаграждений; ремонт ОС; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Непосредственно перечень создаваемых организациями резервов предстоящих расходов и платежей определяется их учетной политикой.

3.13. Политика ценообразования на предприятии: методика и стратегия

Ценовая политика подразумевает не только установление цены на продукцию, товары, услуги и работы, но и процесс управ­ления "ценами в различных рыночных ситуациях. Система ценообразования орг-ии должна иметь своей целью опр-ие наиболее эфф. способом цены, которую покупатель готов заплатить, а также исследовать воз­можности реализации продукции по цене, включающей опр.прибыль. Тактика цен орг-ии должна обеспечить оптимальную реакцию опр.группы потребителей в ус­ловиях жесткой конкуренции. При определении цены н\исходить из обоснованной структуры отпу­скной цены, особенно в тех случаях, когда орг-ия выходит на рынок с новыми продуктами. При разработке методики ценообразования в конкретной организации необходимо учитывать следующие ос­новные факторы.Внутренние:сложившиеся цены; структура прямых и косвенных затрат; общие и конкретные цели организации; опыт установления цены; степень изученности рынка сбыта; реакция работников отдела сбыта. Внешние:степень конкур-ии и ее влияние на цены, состояние спроса на прод-ию, Зависимость от поставщ-в, Структура спроса и его зависимость от цены, политика гос-ва. С учетом различных факторов в конкрет­ной организации оптимальной может считаться та цена, которая максимально соответствует стратегическим и произ­водственным задачам хозяйствующего субъекта. В мировой практике наибольшее распростр-ие получили 2 концепции определения миним. цены на продукцию: на основе полной производственной с/с; на основе переменных затрат. На основе полной производственной с/с: сум­мируются полная с/с продукции и торговая надбавка. При этом полная с/с единицы продукции определяется делением суммы постоянных и переменных издержек на производство продукции на общее количество выпущенных изделий. В основе ценообразования исходя из переменных затратлежит принцип, согласно которому цены зависит не от полных, а только от переменных затрат с некоторой прибавкой к стоимости, вносящей вклад в покрытие постоян­ных затрат и формирование дохода. Суть стратегии премиального ц/озаключается в установлении цены на прод-ю более высокие, чем у конкурентов. Это может быть целесообразно в том случае, если имеется сегмент рынка, в кот-м потребители готовы платить за особые свойства продукции, выпускаемой организацией, более высокую цену, чем основная масса потенциальных потребителей. Нейтральная стратегия ц/оподразумевает установление орг-й цены на продукцию на уровне цен конкурентов, что означает не только отказ от использования цен для увеличения занимаемого сектора рынка, но и не позволяет цене сокращать этот сектор. При избрании данной стратегии роль цены как инструмента маркетинговой политики организации сводится к минимуму. Смысл стратегии ценового прорыва: действия направлены на получение значи­тельной прибыли за счет увеличения объема продаж и захваченной доли рынка.При этом цена продукции, устанавливаемая в рамках такой стратегии, не обязательно д.б. низ­кой по абсолютной величине. Она низка только по отношению к потребительским св-ам продукции, ее необхо­димости для покупателей и ценам аналогичных конкурирующих видов продукции. Реализация такой ценовой страте­гии уместна лишь в том случае, если есть основания полагать, что потенциальные конкуренты по каким-то причинам не смогут (или не захотят) ответить аналогичным снижением цен.

 





sdamzavas.net - 2018 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...