Главная Обратная связь

Дисциплины:






Общая характеристика



Тема 3. Налоговая система США

Общая характеристика

Соединенные Штаты Америки (США) являются федератив­ным государством, причем самостоятельность регионального уровня (штатов) весьма высока. Во многом это обусловлено исторически: США обрело свою государственность относи­тельно недавно — в 1783 г., когда жители британских коло­ний в Северной Америке отвоевали независимость от своей метрополии (Великобритании). Отказавшись от подчинения монарху, штаты образовали демократическое государство, подразумевающее равное участие всех регионов в управлении страной, что закреплено Конституцией США, принятой еще в 1787 г. И в настоящее время, несмотря на то, что полномочия Федерального правительства чрезвычайно широки, штаты обладают значительными правами и возможностями регио­нального управления. Данная особенность характерна и для налоговой системы США.

Еще одной особенностью налоговой системы США (логи­чески связанной с вышеотмеченной) является принцип парал­лельного использования основных видов налогов (налоговых баз). Так, подобным образом построено обложение подоход­ными налогами с физических лиц и корпораций, а также неко­торых видов акцизов.

Основным источником федеральных налоговых норм слу­жит Кодекс внутренних доходов США (Internal Revenue Code). Штаты и местные власти вправе издавать собственные зако­нодательные акты, регулирующие порядок и условия налого­обложения на подвластных им территориях. При этом установ­лено главенство федерального законодательства и Конститу­ции США как основного закона государства.

Контроль за уплатой налогов на уровне федерации осущест­вляется Службой внутренних доходов, СВД (Internal Revenue Service, Ш5), которая подчиняется Федеральному казначейству США (подробнее см. гл. 5).

Либеральная направленность государственной политики (т.е. по возможности минимальное вмешательство государ­ства в экономику) определяет сравнительно низкую налого­вую нагрузку в США по сравнению с другими развитыми стра­нами.

Средний уровень налоговой нагрузки на протяжении последних 46 лет в США составил 26,5%.

Основным источником налоговых доходов консолидиро­ванного бюджета США служат индивидуальные налоги (налоги с физических лиц). На их долю приходится более 32% налого­вых поступлений. Налоги на производство и импорт, а также социальные налоги обеспечивают примерно равный вклад в налоговые доходы — от 27 до 30% (каждая из групп). Таким образом, обеспечивается около 90% налоговых доходов кон­солидированного бюджета. Оставшиеся 10% приходятся на поступления налога на прибыль корпораций.

По состоянию на конец III квартала 2010 г. налоговые доходы составляют 91,3% общих доходов бюджета консоли­дированного (расширенного) бюджета. Структура налоговых доходов бюджета выглядит следующим образом:



— индивидуальные налоги — 32,1% налоговых доходов;

— налоги на производство и импорт — 28,9%;

— социальные налоги — 27,7%;

— налоги на доходы корпораций — 11%.

Таким образом, основную роль в формировании доходов бюджетной системы США играют прямые налоги (индиви­дуальные и налоги на доходы корпораций), роль косвенных налогов (налоги на производство и импорт) менее значи­тельна.

Федеральные налоги

К федеральным налогам США относятся:

— индивидуальный подоходный налог;

— налог на прибыль корпораций;

— социальные налоги;

— акцизы;

— налог с наследств и дарений и некоторые другие налоги.

Таможенные пошлины также взимаются на федеральном уровне.

Основным источником налоговых доходов федерального бюджета служит индивидуальный подоходный налог — его доля составляет почти 50%. Далее по значимости следуют акцизы и социальные налоги. Рассмотрим основные налоги федерального уровня подробнее.

Индивидуальный подоходный налог (individual income tax). Впервые индивидуальный подоходный налог был введен Законом о доходах 1894 г. (The Revenue Act of 1894). Признан­ный неконституционным в 1895 г. подоходный налог (income tax) затем был восстановлен Законом о доходах 1913 г. после ратификации 16-й поправки к Конституции США, провоз­гласившей право Конгресса устанавливать и взимать налоги с доходов граждан.

Индивидуальный подоходный налог уплачивают граждане США; лица, не являющиеся гражданами США, но признавае­мые налоговыми резидентами США; а также лица, не являю­щиеся резидентами США.

Налоговыми резидентами США признаются лица согласно тесту «грин кард» (green card) или тесту «значительного срока пребывания».

Если лицо имеет вид на жительство в США («грин кард»), то для целей налогообложения оно признается налоговым резидентом США.

Тест «значительного срока пребывания» представляет собой разновидность теста физического присутствия, согласно которому резидентом юрисдикции признается лицо, пробывшее на ее территории не менее установленного числа дней. В США фактический срок пребывания физиче­ского лица рассчитывается следующим образом. Если лицо находилось на территории США не менее 31 дня в отчетном календарном году, необходимо подсчитать общее число дней пребывания за три последних года (включая отчетный год, т.е. год подачи декларации), а затем получить расчетную величину согласно формуле

Др = Д0 х 1 + Д_: х 1/3 + Д_2 х 1/6,

где Д — количество дней пребывания лица на территории США для определения статуса налогоплательщика; Д0 — коли­чество дней пребывания лица в отчетном году; Д_: — количе­ство дней пребывания лица в году, предшествующем отчет­ному; Д_2 — количество дней пребывания лица за два года до отчетного.

Если расчетный показатель Д больше или равен 183 дням, то лицо признается налоговым резидентом США.

ПРИМЕР:

Гражданин России в 2008 г. заключил контракт с исследователь­ским университетом в США и получил разрешение на работу. В 2008 г. он пробыл на территории США 72 дн., в 2009 г. — 93 дн., а в 2010 г. — 145 дн. Является ли он налоговым резидентом США в 2010 г.?

Поскольку в 2010 г. данный гражданин пробыл в США более 31 дня, есть основания для определения срока значительного пре­бывания. Количество дней пребывания данного лица в США за три года составляет:

Др = 145 х 1 + 93 х 1/3 + 72 х 1/6 = 188 дн.

Расчетный показатель превышает установленные законом 183 дня, следовательно, данное лицо признается налоговым резидентом США в 2010 г.

 

Налоговые обязательства резидентов распространяются на весь полученный ими облагаемый доход вне зависимости от источника его происхождения.

Лица, не являющиеся гражданами США и не признан­ные налоговыми резидентами США в текущем году, также должны уплачивать подоходный налог, но только с доходов от источников в США.

Налоговые обязательства граждан и налоговых резидентов США зависят от трех факторов:

— валового дохода;

— статуса для заполнения декларации (filing status};

возраста налогоплательщика.

В зависимости от сочетания указанных факторов определя­ются размеры допустимых вычетов для целей налогообложе­ния, прочие налоговые льготы, а также вид налоговой декла­рации, которую обязан подавать налогоплательщик в СВД. Рас­смотрим основные элементы индивидуального подоходного налога (для граждан и резидентов США).

Согласно Кодексу внутренних доходов (Internal Revenue Code} объектом обложения подоходным налогом является лич­ный доход.

Для целей налогообложения выделяются следующие виды личного дохода2:

— валовый доход (gross income};

— очищенный валовый доход (adjusted gross income};

облагаемый доход (taxable income}.

К валовому доходу относится весь доход, получаемый физи­ческим лицом, а именно:

— заработная плата, гонорары, комиссионные вознаграж­дения, бонусы и тому подобные выплаты;

— валовый доход от предпринимательской деятельности;

— доход от имущества; проценты, рентные платежи, роялти1, дивиденды, выплаты по договорам накопительного страхования и т.п.;

— пенсии;

— доход, распределяемый между участниками партнер­ства и т.д.

При этом в налоговой декларации указывается весь доход, подлежащий налогообложению, а также (при определенных условиях) может указываться и доход, освобождаемый от нало­гообложения2.

Очищенный доход — это валовый доход минус определен­ные вычеты. Необходимость расчета очищенного дохода обу­словлена определением предельной величины различных вычетов, критериев на право применения определенных пре­ференций и т.п.

К вычетам для целей расчета очищенного валового дохода относятся, в частности:

— взносы на пенсионное страхование (индивидуальные пенсионные планы—Individual Retirement Arrangements (IRA)) в пределах установленных лимитов;

— деловые издержки — расходы, связанные с получением дохода (например, спецодежда, транспортные расходы, книги и т.п.);

— допустимые убытки от продажи собственности или обмена;

— различные допустимые вычеты из доходов, полученных в виде дивидендов, процентов, роялти, пенсий и т.п.

Налогооблагаемый доход получается корректировкой очи­щенного дохода на постатейные (itemized) или стандартные вычеты (standard deduction).

Размер стандартных вычетов, которые корректируют очи­щенный доход, определяется декларационным статусом нало­гоплательщика (статусом для заполнения декларации —filling status). Кроме того, ежегодно величина стандартных вычетов пересматривается с учетом инфляции (табл. 2.1).

Таблица 2.1.

Размер стандартных вычетов в зависимости от декларационного статуса в 2006—2011 гг., долл.

Год Декларационный статус
Лицо, не состо­ящее в браке Супружеская пара, запол­няющая совместную декларацию Супруги, заполняю­щие отдель­ные деклара­ции Глава семьи Вдовец (вдова)

 

Определение декларационного статуса является одним из ключевых моментов при подготовке налогоплательщи­ком декларации по подоходному налогу. Следует отметить, что семейное положение на последний день года определяет брачный статус налогоплательщика в течение всего налого­вого периода (календарного года). Рассмотрим виды деклара­ционного статуса подробнее.

1. Лицо, не состоящее в браке (single) — налогоплатель­щик, который не состоит в браке или разведен в соответствии с законами штата по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключения составляют налогоплательщики, претендующие на декларационные статусы главы семьи или вдовца (вдовы) для целей налогообложения.

2. Супружеская пара, заполняющая совместную декла­рацию (married filling jointly}. Если пара состоит в браке на 31 декабря отчетного года, то супруги могут подать совмест­ную налоговую декларацию за год. Однако, если 31 декабря является первым днем юридического разделения или раз­вода с супругом, налогоплательщики не имеют права пода­вать совместную налоговую декларацию за какую-либо часть того же года.

3. Супруги, подающие отдельные декларации (married filing separately). Этот статус получает каждый из супругов, если пре­доставляет отдельную от второго декларацию. Этот статус не равнозначен первому статусу (лицу, не состоящему в браке), т.к. для него используются более широкие границы разряда для налогообложения (таким образом, налоговая нагрузка меньше). Преимущество подачи раздельных деклараций для супругов свя­зано с возможной экономией за счет разделения расходов, раз­мер которых для целей налогообложения лимитируется.

4. Глава семьи (head of household) — лицо, не состоящее в браке, которое отвечает следующим критериям: 1) он (она) оплачивает более половины стоимости проживания (содер­жания дома); 2) имеет иждивенца (иждивенцев), к которым относятся родственники, проживающие совместно с нало­гоплательщиком больше половины года и имеющие годо­вой доход ниже законодательно определенного уровня (для этих целей к иждивенцам могут относиться не только дети, но и внуки).

5. Вдовы (вдовцы) с зависимыми детьми, отвечающие установленным критериям (qualifying widow (er) with depen­dent child) — налогоплательщики, которые обеспечивают про­живание детей на иждивении и чьи супруги недавно погибли (в течение двух предыдущих налоговых периодов). Налого­плательщики могут претендовать на данный статус, пока они не вступили в повторный брак. По истечении двухлетнего периода со дня смерти супруга такие налогоплательщики могут претендовать на получение статуса главы семьи.

Кроме этого, повышенные стандартные налоговые вычеты предусмотрены для налогоплательщиков старше 65 лет и (или) инвалидов по зрению. Для супругов, подающих совместную декларацию, эти вычеты увеличиваются в том случае, когда оба из супругов старше 65 лет и (или) являются инвалидами по зрению.

После определения налогооблагаемого дохода и исчис­ления налога плательщик должен определить величину раз­решенных налоговых кредитов, которые уменьшают сумму налога. К таким налоговым кредитам относятся расходы налогоплательщика на выплату подоходных налогов шта­тов и муниципалитетов, налоги на имущество, подоход­ные налоги, уплаченные за рубежом, специальный вычет на содержание ребенка и т.д.

Индивидуальный подоходный налог, взимаемый на феде­ральном уровне, строится по прогрессивной шкале: с ростом облагаемого дохода ставки возрастают от 10 до 35%. При этом шкала налогообложения варьируется в зависимости от статуса налогоплательщика для заполнения декларации. Так, для налогоплательщика, не состоящего в браке, налого­вые ставки (по состоянию на 1 января 2010 г.) были постро­ены следующим образом (табл. 2.2).

Таблица2.2.

Налоговые ставки для налогоплательщиков, не состоящих в браке

Налогооблагаемый доход, долл. Расчет суммы налога
До 8375 10%
8376—34 000 837,5 долл. + 15% с суммы, превышаю­щей 8375 долл.
34 001—82 400 4681,25 долл. + 25% с суммы, превы­шающей 34 000 долл.
82 401—171 850 16 781,25 долл. + 28% с суммы, превы­шающей 82 400 долл.
171851—373650 41 827, 25 долл. + 33% с суммы, превы­шающей 171 850 долл.
Свыше 373 650 108 421,25 долл. + 35% с суммы, пре­вышающей 373 650 долл.

 

Как правило, индивидуальный подоходный налог с боль­шинства доходов удерживается налоговым агентом при их выплате налогоплательщику. В связи с этим по итогам запол­нения декларации у налогоплательщика может получиться переплата или недоплата налога. В первом случае плательщик получит возврат переплаченного налога (refund), во втором — будет обязан уплатить недостающую сумму налога.

Социальные налоги. К налогам на заработную плату и рабо­чую силу (payroll taxes') в США можно отнести взимаемые на федеральном уровне налог на социальное страхование (Social Security tax) и налог по программе «Медикэр» (Medicare tax).

Общая федеральная программа (ОФП), или Программа социального страхования (Social Security), представляет собой программу страхования по старости, утрате кормильца, инва­лидности. Общая федеральная программа — единственная, хотя и самая крупная, пенсионная программа, которая носит распределительный характер. Все остальные пенсионные про­граммы, как государственные, так и частные, действуют как накопительные системы.

ОФП финансируется за счет поступлений социальных нало­гов, которые зачисляются в государственные страховые фонды, бюджеты которых включаются в отчет об исполнении феде­рального бюджета США:

1) фонд по старости и утрате кормильца (пенсионный фонд);

2) фонд по инвалидности;

3) фонд медицинского страхования (из которого финанси­руется программа «Медикэр» (Medicare)).

За каждым фондом закрепляется своя ставка налога, кото­рые в совокупности составляют единую ставку социального налога. Социальный налог (который поступает в пенсионный фонд и фонд по инвалидности) взимается до достижения зара­ботной платой определенного предела, который называется «максимальной налоговой базой». Все, что свыше, — налогом не облагается. На налоговую базу, с которой взимается налог, поступающий в фонд по программе «Медикэр», такие ограни­чения не действуют, он взимается с полной суммы заработка. Ставки социального налога и налога по программе «Мэдикэр» в 2011 г. приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3.

Ставки социального налога и налога по программе «Мэдикэр» в 2011 г.

    Работодатель Работник Самозанятый
Социальный налог 6,2% 4,2% (6,2% для заработ­ной платы свыше 106 800 долл. в год) 10,4%
Налог по про­грамме «Медикэр» 1,45% 1,45% 2,9%
Общая ставка 7,65% 5,64% 13,3%

Федеральный налог на прибыль корпораций. В отноше­нии налогов на доходы в США установился подход по принципу параллельного использования налоговых баз, который под­разумевает использование региональными и местными вла­стями права взимать налоги с доходов организаций и населе­ния. Таким образом, корпорации могут быть обязаны упла­чивать не только федеральный налог на прибыль, но и налог штата и (или) местный налог, взимаемый с доходов органи­заций.

Федеральный налог на прибыль корпораций (federal corporate income tax~) установлен Кодексом внутренних дохо­дов США (Internal Revenue Code}, который, по сути, является основным нормативным правовым актом страны в области налогообложения.

Для федерального бюджета налог на прибыль служит весьма значимым источником дохода (после индивидуального подоходного налога и налогов с заработной платы). По итогам 2010 г., доля налога на прибыль в доходах федерального бюд­жета составляла около 15,7%.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются фирмы в форме так называемых корпораций, к которым относятся акционерные общества, ассоциации и другие формы объеди­нения капиталов на условиях ограниченной ответственности. Также под налогообложение корпорационным налогом под­падают банки и страховые компании. Особые формы специ­ализированных организаций, таких как управляющие компа­нии (regulated investment companies (RICs)) и трастовые фонды недвижимости (real estate investment trusts (REITs)), уплачивают налог на прибыль корпораций на особых условиях. Они, в част­ности, предполагают специальные вычеты в целях налого­обложения на суммы инвестиционного дохода и дохода от при­роста капитала, подлежащие распределению между владель­цами паев.

Специальные условия налогообложения предусмотрены для корпораций, признаваемых S-корпорациями (по назва­нию подчасти Кодекса (Subchapter S)). По сути, эти организа­ции представляют собой субъектов малого бизнеса для целей налогообложения.

Воспользоваться преимуществами статуса S корпорации организация может при условии подачи специальной формы (форма 2553) в Службу внутренних доходов США (СВД). По итогам рассмотрения данной формы СВД выносит решение о присвоении данному налогоплательщику указанного статуса или об отказе в его использовании.

Организации всех прочих организационно-правовых форм, не относящиеся по законодательству США к корпорациям, как правило, подлежат налогообложению в части получае­мых доходов только на уровне их собственников по нормам индивидуального подоходного налогообложения. В частно­сти, к подобным формам совместного ведения бизнеса отно­сятся партнерства (partnership). Доход (прибыль) самого парт­нерства не подлежит налогообложению до тех пор, пока он не будет распределен между участниками партнерства. Доход от ведения бизнеса (предпринимательской деятельности в привычной для российской практики трактовке), полученный участником партнерства, облагается федеральным инди­видуальным подоходным налогом с применением специаль­ных вычетов. Кроме этого, партнерам требуется предоставлять специальные формы деклараций по индивидуальному подо­ходному налогу.

Отметим, что некоторые предприятия могут самостоя­тельно делать выбор: подлежать ли обложению в качестве корпорации или уплачивать подоходный налог на уровне собственников компании. Так, организации с ограниченной ответственностью, как правило, отвечающие определению инкорпорированного бизнеса, по налоговым нормам США имеют право, но не обязанность уплачивать налог на прибыль корпораций1.

По отношению к корпорациям в налоговом законодатель­стве США не применяется термин «резидент». Взамен исполь­зуется разграничение на отечественные корпорации (зареги­стрированные (инкорпорированные) на территории страны и по законам США) и иностранные корпорации (зарегистри­рованные по нормам других налоговых юрисдикции). Ино­странные корпорации (в том числе находящиеся под контро­лем США) обязаны уплачивать налог на прибыль по законода­тельству США в случае ведения бизнеса на территории страны или при получении доходов от источников в США.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся:

— выручка от реализации;

— дивиденды;

— проценты;

— валовая рента;

— валовые роялти;

— доход от прироста капитала;

— прочие доходы.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, должны быть непосредственно связаны с экономической деятельно­стью корпорации и подтверждены документально. Как пра­вило, корпорация имеет право уменьшать полученные доходы на следующие суммы:

— себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и (или) стоимость товаров, предназна­ченных для перепродажи;

— затраты на оплату труда, включая любые поощритель­ные выплаты, отчисления на пенсионное страхование и т.п.;

— административные и операционные издержки;

— коммерческие издержки;

— затраты на рекламу и маркетинг и т.д.

К числу разрешенных для целей налогообложения вычетов также относятся суммы уплаченных налогов на доходы, иму­щество, налогов с продаж и прочих обязательных платежей. При этом к таким налогам относятся не только федеральные налоги (за исключением федерального налога на прибыль), налоги штатов и местных органов власти, но и налоги, упла­ченные за рубежом. Таким образом, решение проблемы двой­ного международного налогообложения в США предусмо­трено уже на уровне национального законодательства.

Ставки федерального налога на прибыль сформированы по прогрессивной шкале. Повышение ставки происходит при переходе суммы налогооблагаемого дохода в следующую шкалу прогрессии, при этом повышенная ставка применяется только в части суммы превышения дохода над верхней грани­цей предыдущего интервала дохода по шкале (табл. 2.4).

Таблица2.4.

Ставки федерального налога на прибыль

Шкала прогрессии Расчет налога
минимальный размер налоговой базы, долл. максимальный раз­мер налоговой базы, долл.
15% от суммы налоговой базы
7500 долл. плюс 25% от суммы свыше 50 000 долл.
100 000 13 750 долл. плюс 34% от суммы свыше 75 000 долл.
100 001 335 000 22 250 долл. плюс 39% от суммы свыше 100 000 долл.
335 001 10 000 000 113 900 долл. плюс 34% от суммы свыше 335 000 долл.
15 000 000 3 400 000 плюс 35% от суммы свыше 10 000 000 долл.
18 333 333 5 150 000 долл. плюс 38% от суммы свыше 15 000 000 долл.
35% от суммы налоговой базы

Налоговым периодом по налогу на прибыль корпораций в США признается календарный год или фискальный год в зависимости от того, какой период используется налогопла­тельщиком для целей бухгалтерского учета. Годовая деклара­ция подается налогоплательщиком не позднее 15-го числа тре­тьего месяца после окончания налогового периода.

Авансовые платежи по налогу на прибыль (estimated tax payments') уплачиваются не позднее 15-го числа четвертого, шестого, девятого и двенадцатого месяцев налогового пери­ода. Авансовые платежи составляют 25% налога, рассчитыва­емого исходя из предполагаемой в налоговом периоде налогооблагаемой прибыли корпорации (с учетом разрешенных вычетов и налоговых кредитов), если по оценке она превысит 500 долл. в год.

В связи с тем, что корпорациям предоставляются специаль­ные скидки на некоторые виды расходов или в случае полу­чения определенного вида доходов, сумма налоговых обяза­тельств может быть существенно уменьшена. В таком случае налоговое законодательство США обязывает налогоплатель­щиков рассчитать и уплатить альтернативный минималь­ный налог (Alternative Minimum Tax, AMT). Если этот налог превышает сумму налога, рассчитанную в обычном порядке, налогоплательщик обязан доплатить в бюджет сумму разницы между АМТ и обычным налогом.

Соединенные штаты по праву можно назвать уникальным государством с точки зрения налоговой системы. Это един­ственная страна из «Большой семерки» (G-7), в которой не взи­мается налог на добавленную стоимость. Более того, на феде­ральном уровне вообще отсутствует какой-либо общий налог на товары и услуги. Обложение потребления происходит в основном за счет акцизов, атакже таможенных пошлин.

На федеральном уровне акцизами облагаются опреде­ленные виды товаров и услуг (топливо (бензин, газ, керосин и т.п.), связь, авиаперевозки, алкогольная продукция, табак и т.д.). Также акцизами облагается определенная производ­ственная деятельность (добыча угля, производство снастей для рыбалки, охоты, производство автомобилей и т.п.). В послед­нем случае речь идет об акцизах, поскольку данный вид пла­тежей взимается с цены реализации товара.

Налог с наследств и дарений. В США используется единая система обложения наследований и дарений, которая приме­няется к накопленной стоимости всего имущества, передан­ного лицом в течение жизни и к моменту его смерти.

В случае с наследованием налогом облагается стоимость имущества, которым владеет лицо на момент смерти. Обя­занность уплаты налога возникает именно в момент смерти владельца, а не в связи со вступлением в права наследования. Налог, как правило, выплачивается за счет наследуемого иму­щества.

Налогоплательщиками являются граждане США и ино­странные граждане, которые признаются налоговыми резиден­тами США на момент своей смерти. Для целей обложения дан­ным налогом статус резидента определяется преимущественно по принципу домициля, т.е. наличию гражданства или вида на жительство в США, а не по тесту физического присутствия.

Налогом облагается все имущество, которым владеют нало­говые резиденты, вне зависимости от его местонахождения. Налог с нерезидентов взимается в том случае, если имущество находится в США или признается имуществом от источников в США (например, акции и облигации американских компа­ний, облигации Правительства США и т.п.).

Имущество, подлежащее налогообложению, оценивается по рыночной стоимости. Из валовой стоимости имущества можно сделать следующие вычеты, связанные с данным иму­ществом:

— расходы и убытки;

— закладные и задолженности;

— определенные виды налогов, взимаемые в обществен­ных, благотворительных или религиозных целях;

— имущество, завещанное благотворительным учрежде­ниям.

Полностью вычитается стоимость имущества, завещанного супругу, но с особыми оговорками в том случае, если супруг не является гражданином США.

В отношении имущества лиц, не являющихся налоговыми резидентами для целей обложения данным налогом, также применяются эти вычеты, ограниченные пропорционально стоимости имущества, расположенного в США, относительно стоимости всего имущества нерезидента.

Дарение также подпадает под обложение налогом. Налого­плательщиком является даритель, признаваемый налоговым резидентом США (определяемый в соответствии с принципом домициля), При этом под обложение подпадает любое обла­гаемое имущество вне зависимости от его местонахождения. Нерезиденты уплачивают налог в том случае, если переда­ваемое ими имущество находится на территории США.

От обложения освобождаются дарения на сумму, не превы­шающую установленного лимита. Это освобождение применя­ется к общей стоимости дарений на одного одаряемого за год.

Из налогооблагаемой базы вычитается стоимость имуще­ства, подаренного супругу. В том случае, если супруг не явля­ется гражданином или резидентом США, стоимость имущества вычитается в пределах установленного лимита.

Не облагаются пожертвования благотворительным и рели­гиозным организациям, а также политическим партиям (в пре­делах установленных ограничений).

Налоговая ставкаданного налога установлена по прогрес­сивной шкале (табл. 2.5).

Таблица2.5.

Ставки налога на дарение

Налогооблагаемая база, долл. Налог с нижнего пре­дела интервала базы, долл. Ставка с суммы, пре­вышающей нижний предел, %
До 10 000
10 001—20 000
20 001—40 000
40 001—60 000
60 001—80 000
80 001—100 000
100 001—150 000
150001—250000
250 001—500 000
500 001 и выше 155 800

 

К числу федеральных в США относятся также и другие налоги. В частности, это федеральный экологический налог (Federal environmental tax), налоги на нефть и полезные иско­паемые (Petroleum and mineral taxes) и некоторые другие.





sdamzavas.net - 2019 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...