Главная Обратная связь

Дисциплины:






ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями



Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, их влияние на финансовое состояние организации

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.3 Основы анализа расчетов с поставщиками и покупателями

ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Василек», его анализ

2.1 Экономическо-правовая характеристика ООО «Василек»

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.3 Комплексный анализ расчетов с поставщиками и покупателями

ГЛАВА 3. Оптимизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Василек»

3.1 Мероприятия по совершенствованию расчетов с поставщиками

3.2 Рекомендации по улучшению состояния расчетов с покупателями

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. От состояния расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле.

Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности покупателей продукции. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с поставщиками, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять их доверие, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и анализ состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками их влияния на финансовое состояние организации» обусловлена огромным значением для предприятий всех форм собственности правильного и своевременного бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции.



Целью данной работы является определение направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции в условиях предприятия ООО «Василек», разработка мероприятий по ускорению расчетов. Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить ряд задач:

· изучить правовые основы расчетов предприятий с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· рассмотреть нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· изучить порядок отражения информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности предприятия;

· определить направления совершенствования учетной работы на предприятии;

· проанализировать расчеты предприятия с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· разработать мероприятия, направленные на ускорение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Вилючинск регион Сервис». Данное предприятие является юридическим лицом, основной вид деятельности - выполнение строительно-монтажных работ. Предприятие зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 22 марта 2004 года. Среднесписочная численность персонала предприятия на конец 2012 года составляет 19 человек. Объем строительно-монтажных работ в 2012 г. составил 6066 тыс. руб. ООО «Василек» сотрудничает со многими поставщиками строительных материалов. Покупателями продукции предприятия являются заказчики строительно-монтажных работ.

Предмет исследования выпускной квалификационной работы - экономические отношения, связанные с расчетами ООО «Василек» с поставщиками ресурсов и покупателями работ.

Для написания данной работы в качестве нормативно - правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ.

Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Савицкая Г.В., Безруких П.С., Алексеева А.М., Кондраков Н.П. и др., учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, журнал «Главный бухгалтер».

Практической основой работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Василек» за 2010-2012 годы.

ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

За все время своего функционирования предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные ценности и услуги; с покупателями за выполненные работы, оказанные услуги и поставленную продукцию. Правильная организация бухгалтерского учета этих отношений оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты производственной деятельности.

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних.

В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции являются:

· рациональное формирование учетной политики в области расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;

· правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов;

· правильное исчисление налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.;

· организация аналитического учета по каждому поставщику и покупателю, а также по каждой сделке;

· достоверное отражение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности. [18, с. 124]

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть субсчета:

60-1 «Расчеты по авансам выданным»,

60-2 «Расчеты по векселям выданным» и др.

Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.

Если организация получила от поставщика материальные ценности, то по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо сделать запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту запись необходимо сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.

Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отражают так:

Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», и др.) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость, то, на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, необходимо отразить и сумму этого налога:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).

Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены денежные средства, то надо сделать запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 2Валютные счета» и др.) - перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», - это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, то вы обязаны ее списать.

Списание задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.

К покупателям и заказчикам относятся юридические и физические лица, использующие, приобретающие, заказывающие либо имеющие намерение приобрести или заказать товары, работы и услуги организации.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». [16, с. 155]

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) являются распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика. Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций. Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Данные об отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма №16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

В бухгалтерском учете расчет с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику.

В бухгалтерском учете расчеты с покупателями и заказчиками отражаются следующим образом:

1) отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»;

2) отражается поступление средств от покупателей (заказчиков) в оплату продажи продукции:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В договоре купли-продажи может быть предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. Товары, которые переданы покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

При отгрузке покупателю готовой продукции по договору с особым порядком перехода права собственности делают бухгалтерскую запись:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» - отгружена готовая продукция по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет. [11, с. 159]

После получения от покупателя средств в оплату товаров отражают выручку от продажи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж» - отражена выручка от продажи готовой продукции.

Затем списывают фактическую себестоимость готовой продукции:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость проданных готовой продукции.

В заключение бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке продукции;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи.

Задолженность покупателям и заказчикам, которая отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является дебиторской задолженностью организации.

В бухгалтерском учете процесс списания дебиторской задолженности покупателей по истечении срока исковой давности оформляется следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена сумма списанной в убыток дебиторской задолженности;

А если списанная задолженность гасится покупателем, то бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - поступила суммы задолженности;

Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - снята с забалансового учета сумма погашенной задолженности.

Порядок отражения операций, связанных с расчетами по претензиям, регулируется Инструкцией по применению нового Плана счетов. При определении права на признание претензий и отражение их в бухгалтерском учете и отчетности следует также учитывать отдельные требования ПБУ 9/99 «Учет доходов» и ПБУ 10/99 «Учет расходов» (в части условий, в соответствии с которыми претензия может быть принята к учету).

Наиболее распространенным случаем расчетов по претензиям у организаций являются споры по отношениям, связанным с поставками материально-производственных запасов. Разногласия по хозяйственным спорам возникают, как правило, по самому факту недопоставки и суммам штрафных и иных аналогичных санкций, предусмотренных договором. Суммы санкций взимаются сверх суммы недопоставки.

Расхождения между стоимостью акцептованных запасов и их фактической стоимостью могут выявляться либо до их оплаты, либо после. Вариант, когда расхождения выявляются до акцепта, в бухгалтерском учете не отражается - просто расчетные документы акцептуются на меньшую сумму, о чем извещается поставщик или подрядчик. [14, с. 463]

Если расхождения выявлены до момента оплаты (после отражения материалов без проводки по складскому учету), должны быть уменьшены остатки по счетам учета материально-производственных запасов или производственных затрат и одновременно уменьшена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Наиболее целесообразным представляется сторнирование соответствующих сумм (но не оформление обратной проводки):

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно) - на сумму выявленных расхождений.

Одновременно должны быть восстановлены суммы НДС, ранее отнесенные на счет 19:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно).

Если расхождения выявлены после оплаты, то здесь также возможны три варианта.

В первом - недостача приобретенных материалов или товаров выявляется в момент их фактического поступления. Предполагается, что в момент акцепта расчетных документов оформляется проводка: дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (разумеется, без отражения материалов по складскому учету). В этом случае следует сделать две проводки: во-первых, привести стоимость приобретенных материалов в соответствие с их фактическим количеством и ценой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно) или Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 10 «Материалы» - на сумму выявленных расхождений;

во-вторых, закрыть образовавшееся дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Второй вариант связан с тем, что расхождения выявляются после оплаты и фактического получения материалов, но до того момента, как стоимость запасов списана на себестоимость строительной продукции, а последняя - на счет учета реализации (продаж). Здесь предполагается, что в бухгалтерском учете до момента обнаружения недопоставки были сделаны проводки:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в момент акцепта документов);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета».

При этом уменьшаются соответственно счета учета запасов или производственных затрат и увеличивается задолженность по счету учета расчетов по претензиям:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 10 «Материалы» - на сумму выявленных расхождений и Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму НДС.

Предполагается, что недостача материально-производственных запасов выявляется в процессе инвентаризации (выборочной и внеочередной). В первой проводке указаны и счета учета производственных затрат. Это значит, что расхождения стоимости работ или услуг, выявленные после их оплаты и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), регулируются тем же порядком, что и расхождения в стоимости материалов.

Третий вариант возникает тогда, когда расхождения выявлены уже после того, как суммы стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ или услуг, списаны на себестоимость строительной продукции и проведены по счету учета реализации (продаж). То есть, помимо проводок, указанных во втором случае, сделаны проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 20 «Основное производство» [11, с. 165]

В этом случае восстановление себестоимости продукции является неправомерным потому, что практически невозможно исправить себестоимость той продукции, которая уже реализована и, по существу, данная операция приведет к искажению структуры и размера себестоимости тех объемов продукции (работ, услуг), которые не имеют никакого отношения к расхождениям в стоимости поставок.

Следовательно, суммы претензий, предъявленных поставщикам или подрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов организации. Разумеется, при этом следует восстановить суммы НДС по стоимости недостающих материалов, работ или услуг (или разницы в цене материально-производственных запасов, поставленных по номенклатуре и в количестве, предусмотренных договором), ранее предъявленных к вычету.

Сумма претензии определяется с учетом сумм восстановленного НДС. То есть, в учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму недостачи (или разницы в ценах) поставленных запасов, выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (сторно) - на сумму НДС по сумме расхождений, ранее предъявленного к зачету;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, включенного в претензию.





sdamzavas.net - 2021 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...