Главная Обратная связь

Дисциплины:






Имущественные отношения участников с ООО



В практической деятельности ООО часто требуется финансовая помощь (в том числе временная) для пополнения оборотных активов, развития общества со стороны участников общества, которая может быть осуществлена в форме:

дополнительного вклада участников в УК ООО;

займа;

вклада в имущество ООО на основе договора безвозмездной передачи имущества;

передача имущества для увеличения чистых активов ООО;

передачи имущества обществу в безвозмездное пользование.

Выбор наилучшего варианта, как с точки зрения участника, так и ООО, не прост. При оплате имуществом дополнительного вклада в УК ООО (см. п. 4.5.1) участник не может рассчитывать на быстрый возврат имущества (за исключением случаев выхода ООО или продажи доли в УК ООО, и то, если это разрешено уставом ООО). Рассчитывать можно в основном на дивиденды, которые могут быть больше в связи с получением ООО дополнительных активов от участников.

Увеличение УК ООО за счет дополнительных вкладов его участников — наиболее простой, традиционный и качественный в правовом отношении способ увеличения имущества общества, благоприятный в налоговом отношении.

К договору займа участники прибегают чаще всего. Это надежный способ получить свои средства обратно. Можно заключить договор с уплатой процентов по займу, которые будут доходом участника, и включаться в налоговую базу ООО по налогу на прибыль. Но более распространенный вариант — беспроцентный заем.

ООО может занять у участника, как деньги, так и вещи (товары, сырье, материалы и т.п.) — товарный кредит.

Получение и возврат денежного займа и товарного кредита для целей налогообложения прибыли у ООО не учитываются. Передача же товара в кредит приналогообложении НДС признается реализацией. При этом принимается к вычету сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров для возврата кредита.

Участник может простить ООО долг по договору займа, заключив дополнительное соглашение к договору. В таком случае деньги будут безвозмездно полученным имуществом. С самого займа обществу придется заплатить налог на прибыль, только если долг простил участник, доля которого не превышает 50% В УК ООО.

Если по договору займа были предусмотрены и начислялись проценты, то долг обычно прощается вместе с ними (об этом надо указать в договоре займа). Однако в налоговом учете ООО, в отличие от основной суммы долга, проценты рассматривать как безвозмездно полученное имущество нельзя и неуплаченные по договору займа проценты в любом случае надо учесть в налогооблагаемой базе, включив во внереализационные доходы как списанную задолженность.

Участник ООО может внести вклад непосредственно в имущество общества (ст. 27 ФЗ об ООО). Такая уникальная возможность есть только у ЮЛ в организационно-правовой форме ООО.



На практике участники ООО этому способу увеличения активов общества отдают большее предпочтение, чем, например, дополнительному вкладу в УК ООО. Он прост в оформлении, не влияет на размер УК и доли участников в УК, не требует внесения изменений в устав общества и их государственной регистрации.

Передача имущества обществу от участника — физического лица может быть осуществлена по договору дарения с оформлением акта приема-передачи. Дарение между коммерческими организациями на сумму более 3 000 рублей запрещено. Поэтому участники ООО вносят вклады в имущество ООО в основном по договору безвозмездной передачи имущества.

Согласно п.1 ст.27 ФЗ об ООО участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, по специальному решению общего собрания участников ООО вносить вклады в имущество ООО.

В уставе ООО должен быть пункт об обязанности, виде и порядке внесения вкладов участниками в имущество общества, об ответственности участников при невыполнении этой обязанности.

Решение же о самом вкладе участников в имущество ООО и его величине принимается на общем собрании участников большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом ООО. В протоколе общего собрания участников указывается перечень передаваемого имущества, его цена, порядок и срок внесения.

Вклады участников в имущество ООО вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом ООО или решением общего собрания участников общества

Если учредитель — ЮЛ, то возможность его вклада в имущество ООО должна быть предусмотрена в уставе ЮЛ и оформляться договором безвозмездной передачи имущества, а также актом приема-передачи.

Вклады в имущество ООО вносятся всеми участниками пропорционально их долям в УК (абз. 1 п. 2 ст. 27 ФЗ об ООО). Иной порядок, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, могут быть предусмотрены уставом.

Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его УК и никаких дополнительных прав участнику общества вроде бы не предоставляет. Однако вклад в имущество общества влечет увеличение его чистых активов, а значит, и действительной стоимости доли участника. Кроме того, внесение вкладов участником в имущество ООО может способствовать получению обществом дополнительной прибыли, выплате участнику большой чистой прибыли (дивидендов), увеличению ликвидационной стоимости общества и т.д.

Учесть передаваемое имущество нужно по текущей рыночной цене (общее для безвозмездно полученных вещей требование, п. 10.3 ПБУ 9/99). Можно использовать цену, которая указана в решении собрания участников ООО или в договоре. Однако она должна быть не ниже остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета ЮЛ - участника, а для материалов и товаров – не меньше затрат на производство или покупку (п.8 ст.250 НК РФ). Можно провести и независимую оценку имущества. Для учета важно, чтобы участник представил соответствующие документы на покупку переданного имущества и оценку неденежного вклада независимым оценщиком. Если основное средство получено от участника без документов, то его первоначальная стоимость у ООО будет нулевой и амортизацию по нему начислять нельзя.

Стоимость переданных в качестве вкладов участников в имущество ООО материалов или товаров нельзя списывать на расходы. Таковы правила для всех доставшихся бесплатно ценностей [17] .

Внесение вклада в имущество ООО, если решение об этом приняли общим собранием участников в соответствии с уставом общества, является обязанностью участника. Участник не может отказаться от исполнения этой обязанности (в отличие, например, от обязанности по внесению дополнительного вклада в УК ООО).

В случае отказа общество вправе взыскать с участника вклад в имущество ООО, в том числе в судебном порядке. Другие участники, владеющие в совокупности не менее 10% УК ООО, могут обратиться в суд с требованием об исключении такого участника из ООО, так как отказ от оказания финансовой помощи ООО, предусмотренный уставом и решением общего собрания, участником общества может быть признан грубым нарушением обязанностей участника [15].

Исключение и выход участника из ООО, если выход возможен по уставу ООО, не освобождает участника от обязанности по внесению вклада в имущество общества, возникшей до исключения (подачи участником заявления о выходе). Ведь вклад в имущество ООО влияет на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе выбывшего из него.

При налогообложении вкладов в имущество ООО налогом на прибыль их стоимость относится к внереализационным доходам.

Однако в соответствии с пп.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного ЮЛ безвозмездно:

от ЮЛ, если УК получающего ЮЛ более чем на 50% состоит из доли передающего ЮЛ;

от ЮЛ, если УК передающего ЮЛ более чем на 50% состоит из доли получающего ЮЛ;

от физического лица, если УК получающего ЮЛ более чем 50% состоит из доли этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. В противном случае имущество, передаваемое участником ЮЛ или получаемое участником от ЮЛ по договору безвозмездной передачи имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (НДФЛ).

Это надо учесть при формировании УК ООО и долей его участников. Доля в УК ООО одного из участников для обеспечения безвозмездной передачи им имущества обществу без налогообложения прибыли должна быть выше 50% УК ООО.

У ООО доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов, даже если доля участника в УК ООО более 50%. Оценка этих доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу или затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

С 1 января 2011 г. в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ) не включаются в налоговую базу доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, которые переданы участниками хозяйственному в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и иных фондов, Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства общества перед соответствующими участниками, а также на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества невостребованных его участниками дивидендов (Письмо Минфина России (Письмо Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267).

Данная норма освобождает от налогообложения стоимость полученного имущества независимо от того, каков процент участия в УК имеет передающая сторона и каким образом в будущем ООО распорядится полученным имуществом (продать, сдать в аренду и т.д.) [17]. Затраты в виде стоимости такого имущества при его отпуске в производство не должны отражаться в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

 

При внесении вкладов в имущество общества налогооблагаемой базы по НДС от реализации указанного имущества не возникает. Участники должны восстановить НДС, принятый ими к вычету при создании или приобретении вкладов, вносимых в имущество общества, в том числе основных средств и прав требования. Общество же при получении вкладов в имущество не отражает НДС к вычету по внесенным в имущество вкладам вне зависимости от восстановления или невосстановления НДС участниками, внесшими эти вклады (в отличие от вклада в УК , при получении которого общество имеет право на отражение НДС к вычету в размере НДС, восстановленного участником при передаче вклада) [35].

Согласно ст. 254 и 268 НК РФ порядок определения стоимости безвозмездно полученных материально-производственных запасов не предусмотрен. Поэтому цена их приобретения равна нулю и при их списании в производство или при реализации их стоимость в расходах не учитывается (письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06\1\590).

При реализации обществом ценных бумаг, приобретенных на денежные средства, полученные от участников в виде вклада в имущество ООО, общество может из доходов от реализации таких ценных бумаг вычесть расходы на их приобретение (письмо Минфина РФ от 31.03.2011г. № 03-03-06/1/190).

При передаче участником обществу своего имущества по договору безвозмездного пользования это рассматривается для целей налогообложения как безвозмездное получение имущественного права. У участника ООО – юридического лица не образуется доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

ООО не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование его участникам, руководителям, членам его органов управления или контроля.

 





sdamzavas.net - 2020 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...