Главная Обратная связь

Дисциплины:






Отказ от применения УСН



Преимущества УСН:

1) налогоплательщик может сам добровольно принять решение о переходе на УСН;

2) при переходе на УСН, налогоплательщик имеет возможность выбрать объект налогообложения (либо доходы, либо доходы минус расходы), то есть выбрать, как он будет исчислять налог;

3) существенная экономия на налогах – вместо нескольких налогов предприятие уплачивает только один единый налог, т.е. режим УСН по сравнению ОСН является режимом минимизации налогов;

4) ведется более простой и менее объемный налоговый учет по единому налогу;

5) объем отчетности значительно меньше, чем при применении общей системы налогообложения (в налоговую инспекцию заполняется и сдается лишь одна декларация по единому налогу за год, организациями не представляется финансовая отчетность);

6) организации имеют право не вести бухгалтерский учет, кроме учета нематериальных активов и основных средств;

7) сравнительно небольшие ставки единого налога.

 

Недостатки УСН:

1) сильно ограничен круг субъектов, имеющих право применять УСН;

2) сумма дохода за год ограничена;

3) существует вероятность утратить право работать по УСН, а это означает доплату налогов (на прибыль, НДС, налога на имущество);

4) отсутствует обязанность платить НДС, а это может существенно снизить количество покупателей, которые платят этот налог;

5) при возврате с упрощенной формы нужно будет сдать большое количество налоговых и бухгалтерских документов;

6) если предприятие по каким-то причинам теряет право работать по УСН, то нужно будет восстановить все бухгалтерские данные за весь период работы по УСН;

7) закрытый перечень расходов, предприятия не смогут отразить в статье расходов некоторые затраты (например, потери от брака, представительские расходы);

8) перед переходом на УСН нужно восстановить отчетность и НДС по оприходованным, но еще не списанным ценностям, а также по ОС и НМА;

9) упрощенная форма закрывает для фирмы возможность открывать филиалы и представительства, заниматься некоторыми видами деятельности (банковская и страховая), а также продавать некоторые товары.

Возможность возврата к обычной системе налогообложения предусмотрена в самой главе 26.2 НК РФ. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим исчисления и уплаты налогов может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке.

Добровольный порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346 НК РФ. Однако он может быть осуществлен только с начала нового налогового периода, то есть с начала нового календарного года. Такая норма специально закреплена в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Кроме того, в этом случае вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января нового календарного года. Если это не будет сделано или будет сделано с опозданием, перейти на общий режим налогообложения нельзя. Однако при определенных условиях налогоплательщики, использующие УСН, обязаны вернуться к общему режиму налогообложения, не дожидаясь окончания налогового периода. Это так называемый обязательный возврат к обычному режиму.



МП утрачивает право на применение упрощенной системы в обязательном порядке только в одном случае: если величина полученного им дохода в налоговом (отчетном) периоде превысила 60 млн. руб.

Второе условие – превышение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой по правилам бухгалтерского учета, 100 млн. руб.

При наступлении данного условия считается, что вы перешли на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленного лимита полученного дохода. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций, а пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не взимаются.

Третье условие – превышение численности (свыше 100 человек).

Четвертое – изменение структуры уставного капитала.

Если налогоплательщик самостоятельно не вернется к обычной системе налогообложения, а налоговая инспекция в ходе выездной проверки выявит превышение установленного лимита дохода, она может оштрафовать и взыскать пени за неуплату налогов (НДС, налога на имущество, страховых взносов, налога на доходы физических лиц) (ст. 122 НК РФ).

Если МП утратило право на применение упрощенной системой налогообложения, то вновь вернуться к ней оно сможет только через год после того, как данное право было им утрачено. Например, если такое право утрачено во II квартале 2009 года, то возврат на УСН будет возможен только с 1 января 2011 года. Это объясняется тем, что переход на УСН возможен только с начала очередного календарного года, а по состоянию на 1 января 2010 года годовой срок с момента утраты права МП на УСН еще не истек.

Об утрате права на применение упрощенной системы нужно сообщить налоговым органам в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло превышение показателя дохода. Так, если превышение показателей произошло в начале квартала, то предприятие самостоятельно переходит на общий режим налогообложения, а уже по окончании квартала уведомляет налоговый орган по своему месту жительства.

За несвоевременное уведомление налоговых органов о переходе на общий режим налогообложения на налогоплательщика может быть наложен штраф согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ (50 руб.).

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

12. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.2, глава 26.

13. Анализ налоговых ошибок. А.И. Кочетков./4-е издание, перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2004г.

14. Малое предпринимательство в России. Статистический сборник./ под редакцией С.А. Буховцева М.: Госкомстат России, 2003г.

15. Налоги и налоговое обложение./ А.В.Перов, А.В. Толкушин: учебное пособие – 5-е изд., перераб., доп..- М.: Юрайт-Издат, 2005г.

16. Налоги и налогообложение в России: учебник/ В.А. Тарыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. – М.:Эксмо, 2006г.

17. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Косолапов А.И. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005г.

18. Налоги: учебное пособие/ под редакцией Д. Г. .Черникова, 5-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006г.

19. Полное практическое руководство по упрощенной системе налогообложения/ И.А.Феоктистов, Ф.Н. Филина. – М.: ГросМедиа: РОСБУХ, 2009г.

20. Налоговое планирование как элемент учетной политики / О.А. Красноперова. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008г.

21. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие/ Л.А.Злобина, М.М. Стажков. – М.: Академический проект, 2003г .

22. Применение различных систем налогообложения: проблемы совмещения./ И.А.Толмачев. – М.: ГросМедиа : РОСБУХ, 2009г.

23. Просто о сложном. Организация и управление производством. Налоговая политика предприятия. М.Г. Гербер. – М.: Издательство консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005г.

24. Упрощенная система налогообложения.- 9-е издание, перераб., доп. – М.: «Ось-89», 2009г.

25. Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы, оптимальные решения/ Ю.А.Суслов. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2009г.

 

Удельный вес платежей по специальным налоговым режимам в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 2006-2011гг. (млрд. руб.)

 
Налоговые доходы консолидированного бюджета 9795,7 12286,5 14895,2 12267,1 14516,0 17327,1
ЕСХН Налоговая база 18,6 33,3 29,2 50,5 69,6 65,7
Сумма налога 1,1 2,0 1,6 2,3 3,3 3,3
Доля в доходах бюджета (%) 0,01 0,02 0,01 0,02 0,02 0,02
Количество налогоплательщиков представивших декларацию (Ед./чел.) Н.д. 69,8 75,6 91,8 131,6 146,7
УСН Налоговая база (доходы) 897,6 1407,5 1925,1 1904,7 2306,9 2744,3
Налоговая база (доходы минус расходы) 108,3 158,2 192,9 199,8 262,4 326,2
Общая сумма налога 70,1 108,2 110,7 106,2 130,0 205,0
Сумма страховых взносов, включая медицинское страхование 14,0 21,3 29,4 30,4 36,9 50,7
Доля в доходах бюджета, без страховых взносов (%) 0,72 0,88 0,74 0,87 0,90 1,2
Количество налогоплательщиков представивших декларацию (Ед./чел.) Н.д. 1920,5 1962,2 2187,4 2334,7
ЕНВД Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода) 474,6 524,6 616,8 643,1 739,4 797,7
Сумма налога 71,2 78,7 92,5 96,4 110,9 119,7
Доля в доходах бюджета (%) 0,73 0,64 0,62 0,79 0,76 0,69
Количество налогоплательщиков представивших декларацию (Ед./чел.) Н.д. 2553,8 2759,8 2794,7 2770,3 2717,1
Всего налогов по специальному режиму 142,4 188,9 204,8 204,9 244,8 328,0
Общая доля специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджета (%) 1,50 1,54 1,37 1,67 1,69 1,9

Как вытекает из таблицы 1, доля налогов, собираемых в соответствии со специальными налоговыми режимами, в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета незначительна и за анализируемый период не превышает 1,7%. Среди трех специальных режимов основное место занимает упрощенная система.

 

Налоговая нагрузка на малое предприятие применяющее УСН

 
Доля налоговой нагрузки в выручке 12,4 12,6 12,8 15,7 16,0
Доля налоговой нагрузки в валовой добавленной стоимости (ВДС) 11,7 11,9 12,1 14,5 14,8
Доля налоговой нагрузки во вновь созданной стоимости (ВСС) 13,9 13,9 13,9 16,6 16,7
Доля налоговой нагрузки в ЗП 24,7 25,5 27,1 27,6 26,8
Доля налоговой нагрузки в ЗП и прибыли 19,2 18,9 19,2 23,6 24,2
Доля налоговой нагрузки в прибыли после налогообложения 46,1 42,2 45,6 62,4 71,7

Налогоемкость выручки малого предприятия после повышения ставки страховых взносов с 2010 г. существенно возросла при росте выручки в реальном выражении за указанный период только на 1,3%.Сопоставление доли налоговой нагрузки в выручке с долей налоговой нагрузки в ВДС позволяет определить уровень материалоемкости. Следует отметить, что при одинаковой напряженности налоговых обязательств у материалоемких предприятий уровень налогового бремени будет выше. В 2007 г. доля материалов в себестоимости составила 7,8 %, в 2011 – 8,3%. Сопоставление доли налоговой нагрузки в ВДС с соответствующей долей во вновь созданной стоимости позволяет оценить уровень фондоемкости фирмы, поскольку при одинаковой напряженности налоговых обязательств у фондоемких организаций уровень налогообложения будет выше. На рассматриваемом предприятии там же.

 

 

Учет расчетов по налогу на единый вмененный доход ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогу. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налога в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое – задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки). В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках – картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам) по каждому субсчету счета 68.Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе , куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны.


[1] Постановление Правительства РФ от 22.07.2008г. №556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».





sdamzavas.net - 2020 год. Все права принадлежат их авторам! В случае нарушение авторского права, обращайтесь по форме обратной связи...